（二）稅款征收

　　1.稅款征收的主要內(nèi)容

　?。?）稅務機關(guān)必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款，不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款。

　?。?）根據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定有扣繳義務的單位和個人為扣繳義務人，扣繳義務人必須按規(guī)定履行代扣、代繳稅款的義務。對法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負有代扣、代收稅款義務的單位和個人，稅務機關(guān)不得要求其履行代扣、代收稅款義務?？劾U義務人依法履行代扣、代收稅款義務時，納稅人不得拒絕。若納稅人拒絕，則扣繳義務人應及時報告稅務機關(guān)處理。對扣繳義務人依法履行代扣代收稅款義務的，稅務機關(guān)應按規(guī)定付給代扣、代收手續(xù)費。

　　（3）納稅人、扣繳義務人必須按法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關(guān)依法確定的期限，繳納或者解繳稅款。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

　　（4）納稅人可以依法向稅務機關(guān)書面申請減稅、免稅，并經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅、免稅審查批準機關(guān)審批。地方各級人民政府、各級人民政府主管部門、單位和個人違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自做出的減稅、免稅決定無效，稅務機關(guān)不得執(zhí)行，并應當向上級稅務機關(guān)報告。

　　【示例】

　　1.根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款的，稅務機關(guān)除責令其限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納金，該滯納金的比例是滯納稅款的（ ）。

　　A.萬分之一 B.萬分之五 C.千分之一 D.千分之二

　　【答案】B

　　【解析】依據(jù)為稅收征管法第32條。

　　2.寬爾心保險公司2004年2月的營業(yè)額為300萬元。直到4月15日才完稅。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，該公司應繳納營業(yè)稅和滯納金合計為（ ）。

　　A.1005元 B.1350 元 C.1050元 D.151125元

　　【答案】D

　　【解析】營業(yè)稅暫行條例實施細則第33條規(guī)定：金融業(yè)（不包括典當業(yè)）的納稅期限內(nèi)一個季度。保險業(yè)的納稅期限為一個月。故該公司滯納日為15日，故應繳納營業(yè)稅和滯納金=300×5%+300×5%×15×0.5‰=15.1125（萬元）=151125（元）。

　　3.如果因為不可抗力或財務會計處理上的特殊情況等原因，納稅人不能按期申報，扣繳義務人不能按期報送代扣代繳稅款報告表的，經(jīng)稅務機關(guān)核準，可以延期申報，但最長不得超過（ ）。

　　A.一個月 B.二個月 C.三個月 D.六個月

　　【答案】C

　　【解析】納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過3個月，同一筆稅款不得滾動審批。

　　2.稅款征收方式

　　稅務機關(guān)可以根據(jù)稅法的規(guī)定和納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營、財務管理情況，對不同納稅人分別采取查賬征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收以及核定應納稅額等方式征收稅款。

　　【示例】

　　1.稅務機關(guān)征收稅款的方式有（ ）。

　　A.查賬征收 B.查驗征收

　　C.查定征收 D.定期定額征收

　　【答案】ABCD

　　【解析】稅務機關(guān)征收稅款的方式有多種，選項A、B、C、D所列都屬于其主要的方式。

　　3.稅款征收保障措施/重要

　　（1）稅收保全措施。稅務機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅的收入的跡象的，稅務機關(guān)可以責成納稅人提供納稅擔保。如果納稅人不能提供納稅擔保，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關(guān)可以采取下列稅收保全措施：①書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當于應納稅款的存款；②扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。

　?。?）強制執(zhí)行措施。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人沒有按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關(guān)可以采取下列強制執(zhí)行措施：①書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款；②扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。稅務機關(guān)采取上述強制措施時，對納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施和強制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。

　　（3）稅收優(yōu)先制度。稅務機關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應當先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。

　　【示例】

　　1.根據(jù)我國《稅收征收管理法》的規(guī)定，稅務機關(guān)有權(quán)對納稅人采取稅收保全措施的情形是（ ）。

　　A.納稅人賬目混亂難以查賬的

　　B.納稅人未按規(guī)定期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關(guān)限期申報，逾期仍不申報的

　　C.納稅人有明顯轉(zhuǎn)移、隱匿其應納稅收入跡象的

　　D.納稅人有明顯轉(zhuǎn)移、隱匿其應納稅收入跡象且不能提供納稅擔保的

　　【答案】D

　　【解析】稅收征管法第38條第1款規(guī)定：稅務機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅的收入的跡象的，稅務機關(guān)可以責成納稅人提供納稅擔保。如果納稅人不能提供納稅擔保，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關(guān)可以采取下列稅收保全措施：（一）書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當于應納稅款的存款；（二）扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。

　　2.根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，下列各項中，屬于稅收保全措施的是（ ）。

　　A.暫扣納稅人稅務登記證

　　B.書面通知納稅人開戶銀行從其存款中扣繳稅款

　　C.拍賣納稅人價值相當于應納稅款的貨物，以拍賣所得抵繳稅款

　　D.查封納稅人價值相當于應納稅款的貨物

　　【答案】D

　　【解析】依據(jù)見上題解析。考核目的是區(qū)分稅收保全措施和稅收強制措施。

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