2013年會計從業(yè)資格考試備考正在如火如荼進行，為了幫助廣大考生充分備考，從論壇整理了一些相關備考資料供大家參考，祝愿大家學習愉快，夢想成真！

　　1、含義

　　交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

　　2、交易性金融資產(chǎn)核算所涉及的賬戶

　�。�1）、“交易性金融資產(chǎn)”――資產(chǎn)類科目

　�、俦究颇亢怂闫髽I(yè)以交易為目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。

　　本科目可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”（核算取得時的公允價值）、“公允價值變動”（核算期末公允價值變動）等進行明細核算。

　　（2）、公允價值變動損益――損益類科目

　�、俦究颇亢怂闫髽I(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動而形成的應計入當期損益的利得或損失。

　�、谫J方登記資產(chǎn)負債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價值高于賬面余額的差額

　�、劢璺降怯涃Y產(chǎn)負債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價值低于賬面余額的差額

　�、芷谀�，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。

　�。�3）、投資收益――損益類科目

　�、俦究颇亢怂闫髽I(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益或投資損失。

　�、谫J方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益。

　�、劢璺降怯浧髽I(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失。

　�、芷谀�，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。

　　3、交易性金融資產(chǎn)的核算

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

　　借：交易性金融資產(chǎn)――成本 （按取得時的公允價值計量）

　　　　投資收益 （按發(fā)生的交易費用計量）

　　　　貸：其他貨幣資金——存出投資款 （實際支付的款項）

　　也可分開核算為：

　�、� 借：交易性金融資產(chǎn)――成本

　　　　　貸：其他貨幣資金——存出投資款

　　② 借：投資收益

　　　　　貸：其他貨幣資金——存出投資款

　　注意：

　　1. 取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關交易費用（如傭金、印花稅、手續(xù)費等）應當在發(fā)生時計入投資收益。

　　2. 交易性金融資產(chǎn)的成本是取得時的公允價值。

　　（二）交易性金融資產(chǎn)的期末計量

　　1、資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額：

　　借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動

　　　　貸：公允價值變動損益

　　2、資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額的差額：

　　借：公允價值變動損益

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動

　　【例題4-教材例10-2】承教材例10-1，假定2010年6月30日，甲公司購買的該筆乙公司股票的市價為3 100 000元；2010年12月31日，甲公司購買的該筆乙公司股票的市價為3 070 000元。

　�。�1）2010年6月30日

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 100 000

　　　　貸：公允價值變動損益 100 000

　�。�2）2010年l2月31日

　　借：公允價值變動損益 30 000

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 30 000

　　（三）交易性金融資產(chǎn)的處置

　　企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時，其損益得以實現(xiàn)。實現(xiàn)的損益應通過“投資收益”科目反映。

　　出售交易性金融資產(chǎn)時，應當將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與賬面余額之間的差額確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。

　　1、出售交易性金融資產(chǎn)

　　借：銀行存款或其他貨幣資金

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)-成本

　　　　　　-公允價值變動 （持有期間的公允價值累計凈增值）

　　　　　　投資收益 （收益記貸方；損失記借方 ）

　　2、同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉出：分錄是：

　�、俪钟衅陂g的公允價值累計凈增值：即“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”明細科目有借方余額。

　　借：公允價值變動損益

　　　　貸：投資收益

　�、诔钟衅陂g的公允價值累計凈貶值：即“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”明細科目有貸方余額。

　　借： 投資收益

　　　　貸：公允價值變動損益

　　【總結】出售時確認的投資收益包括：

　�。�1）處置時出售收入與其賬面價值之差額；

　　（2）兌現(xiàn)的原已計入公允價值變動損益科目的金額。

　　兩部分加一起的投資收益就是：

　　交易性金融資產(chǎn)出售時的公允價值和取得時公允價值的差額。

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