2013年會計從業(yè)資格考試備考正在如火如荼進行,為了幫助廣大考生充分備考,從論壇整理了一些相關備考資料供大家參考,祝愿大家學習愉快,夢想成真!
1、含義
交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn),例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。
2、交易性金融資產(chǎn)核算所涉及的賬戶
。1)、“交易性金融資產(chǎn)”――資產(chǎn)類科目
、俦究颇亢怂闫髽I(yè)以交易為目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。
本科目可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種,分別“成本”(核算取得時的公允價值)、“公允價值變動”(核算期末公允價值變動)等進行明細核算。
(2)、公允價值變動損益――損益類科目
、俦究颇亢怂闫髽I(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動而形成的應計入當期損益的利得或損失。
、谫J方登記資產(chǎn)負債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價值高于賬面余額的差額
、劢璺降怯涃Y產(chǎn)負債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價值低于賬面余額的差額
、芷谀瑧獙⒈究颇坑囝~轉入“本年利潤”科目,結轉后本科目無余額。
。3)、投資收益――損益類科目
、俦究颇亢怂闫髽I(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益或投資損失。
、谫J方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益。
、劢璺降怯浧髽I(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失。
、芷谀,應將本科目余額轉入“本年利潤”科目,結轉后本科目無余額。
3、交易性金融資產(chǎn)的核算
。ㄒ唬┢髽I(yè)取得交易性金融資產(chǎn)
借:交易性金融資產(chǎn)――成本 (按取得時的公允價值計量)
投資收益 (按發(fā)生的交易費用計量)
貸:其他貨幣資金——存出投資款 (實際支付的款項)
也可分開核算為:
、 借:交易性金融資產(chǎn)――成本
貸:其他貨幣資金——存出投資款
② 借:投資收益
貸:其他貨幣資金——存出投資款
注意:
1. 取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關交易費用(如傭金、印花稅、手續(xù)費等)應當在發(fā)生時計入投資收益。
2. 交易性金融資產(chǎn)的成本是取得時的公允價值。
(二)交易性金融資產(chǎn)的期末計量
1、資產(chǎn)負債表日,交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額:
借:交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動
貸:公允價值變動損益
2、資產(chǎn)負債表日,交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額的差額:
借:公允價值變動損益
貸:交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動
【例題4-教材例10-2】承教材例10-1,假定2010年6月30日,甲公司購買的該筆乙公司股票的市價為3 100 000元;2010年12月31日,甲公司購買的該筆乙公司股票的市價為3 070 000元。
。1)2010年6月30日
借:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 100 000
貸:公允價值變動損益 100 000
。2)2010年l2月31日
借:公允價值變動損益 30 000
貸:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 30 000
(三)交易性金融資產(chǎn)的處置
企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時,其損益得以實現(xiàn)。實現(xiàn)的損益應通過“投資收益”科目反映。
出售交易性金融資產(chǎn)時,應當將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與賬面余額之間的差額確認為投資收益,同時調(diào)整公允價值變動損益。
1、出售交易性金融資產(chǎn)
借:銀行存款或其他貨幣資金
貸:交易性金融資產(chǎn)-成本
-公允價值變動 (持有期間的公允價值累計凈增值)
投資收益 (收益記貸方;損失記借方 )
2、同時,將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉出:分錄是:
、俪钟衅陂g的公允價值累計凈增值:即“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”明細科目有借方余額。
借:公允價值變動損益
貸:投資收益
、诔钟衅陂g的公允價值累計凈貶值:即“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”明細科目有貸方余額。
借: 投資收益
貸:公允價值變動損益
【總結】出售時確認的投資收益包括:
。1)處置時出售收入與其賬面價值之差額;
(2)兌現(xiàn)的原已計入公允價值變動損益科目的金額。
兩部分加一起的投資收益就是:
交易性金融資產(chǎn)出售時的公允價值和取得時公允價值的差額。
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