2013年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試備考正在如火如荼進(jìn)行，為了幫助廣大考生充分備考，從論壇整理了一些相關(guān)備考資料供大家參考，祝愿大家學(xué)習(xí)愉快，夢(mèng)想成真！

　　1、含義

　　交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。

　　2、交易性金融資產(chǎn)核算所涉及的賬戶

　�。�1）、“交易性金融資產(chǎn)”――資產(chǎn)類科目

　�、俦究颇亢怂闫髽I(yè)以交易為目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。

　　本科目可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”（核算取得時(shí)的公允價(jià)值）、“公允價(jià)值變動(dòng)”（核算期末公允價(jià)值變動(dòng)）等進(jìn)行明細(xì)核算。

　�。�2）、公允價(jià)值變動(dòng)損益――損益類科目

　�、俦究颇亢怂闫髽I(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。

　�、谫J方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值高于賬面余額的差額

　　③借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值低于賬面余額的差額

　�、芷谀�，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。

　�。�3）、投資收益――損益類科目

　�、俦究颇亢怂闫髽I(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益或投資損失。

　�、谫J方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益。

　�、劢璺降怯浧髽I(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失。

　�、芷谀�，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。

　　3、交易性金融資產(chǎn)的核算

　　（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

　　借：交易性金融資產(chǎn)――成本 （按取得時(shí)的公允價(jià)值計(jì)量）

　　　　投資收益 （按發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)量）

　　　　貸：其他貨幣資金——存出投資款 （實(shí)際支付的款項(xiàng)）

　　也可分開核算為：

　�、� 借：交易性金融資產(chǎn)――成本

　　　　　貸：其他貨幣資金——存出投資款

　　② 借：投資收益

　　　　　貸：其他貨幣資金——存出投資款

　　注意：

　　1. 取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用（如傭金、印花稅、手續(xù)費(fèi)等）應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。

　　2. 交易性金融資產(chǎn)的成本是取得時(shí)的公允價(jià)值。

　�。ǘ�）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量

　　1、資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額：

　　借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　2、資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額的差額：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

　　【例題4-教材例10-2】承教材例10-1，假定2010年6月30日，甲公司購(gòu)買的該筆乙公司股票的市價(jià)為3 100 000元；2010年12月31日，甲公司購(gòu)買的該筆乙公司股票的市價(jià)為3 070 000元。

　�。�1）2010年6月30日

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100 000

　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 000

　　（2）2010年l2月31日

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30 000

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 30 000

　�。ㄈ�）交易性金融資產(chǎn)的處置

　　企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，其損益得以實(shí)現(xiàn)。實(shí)現(xiàn)的損益應(yīng)通過(guò)“投資收益”科目反映。

　　出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

　　1、出售交易性金融資產(chǎn)

　　借：銀行存款或其他貨幣資金

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)-成本

　　　　　　-公允價(jià)值變動(dòng) （持有期間的公允價(jià)值累計(jì)凈增值）

　　　　　　投資收益 （收益記貸方；損失記借方 ）

　　2、同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出：分錄是：

　�、俪钟衅陂g的公允價(jià)值累計(jì)凈增值：即“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目有借方余額。

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　　　貸：投資收益

　�、诔钟衅陂g的公允價(jià)值累計(jì)凈貶值：即“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目有貸方余額。

　　借： 投資收益

　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　【總結(jié)】出售時(shí)確認(rèn)的投資收益包括：

　�。�1）處置時(shí)出售收入與其賬面價(jià)值之差額；

　�。�2）兌現(xiàn)的原已計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益科目的金額。

　　兩部分加一起的投資收益就是：

　　交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值和取得時(shí)公允價(jià)值的差額。

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