2012年中級經濟基礎知識強化輔導講義稅負轉嫁

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來源: 正保會計網校編輯： 2012/09/05 16:13:21　字體：大小

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　　經濟師考試 第三節(jié) 稅負轉嫁

　　本節(jié)考點：

　　(1)稅負轉嫁的方式;

　　(2)影響稅負轉嫁的因素;

　　本節(jié)內容：

　　一、稅負轉嫁的方式

　　1、稅負轉嫁的含義：

　　稅負轉嫁是指納稅人在繳納稅款后，通過各種途徑將稅收負擔全部或部分轉移給他人的過程。也就是說最初繳納稅款的法定納稅人不一定是該稅收的最后負擔者。稅收負擔轉嫁的最后結果形成稅負歸宿(補：稅負歸宿表明全部稅收負擔最后是由誰來承擔的)。

　　2、稅負轉嫁的方式　　　　

稅負轉嫁方式	具體含義
前轉又稱順轉或向前轉嫁	納稅人將其所納稅款通過提高其所提供商品的價格方法，向前轉移給商品的購買者或者最終消費者負擔的一種形式。前轉是稅收轉嫁最典型和最普遍的形式，多發(fā)生在流轉稅上。
后轉又稱逆轉或向后轉嫁	在納稅人前轉稅負存在困難時，納稅人通過壓低購入商品或者生產要素進價的方式，將其繳納的稅收轉給商品或者生產要素供給者的一種稅負轉嫁。
混轉也稱為散轉	納稅人既可以把稅負轉嫁給供應商，又可以把稅負轉嫁給購買者，實際上是前轉和后轉的混合方式。這種轉嫁方式實踐中比較常見。
消轉	納稅人用減低征稅物品成本的辦法使稅負從新增利潤中得到抵補，通過經營管理、提高勞動生產率等措施降低成本、增加利潤來抵消稅負。實際上稅負并沒有轉嫁，而是由納稅人自己負擔了。消轉是一種特殊的稅負轉嫁形式。
旁轉也叫側轉	納稅人將應負擔的稅負轉嫁給購買者或者供應者以外的其他人負擔。
稅收資本化也稱“資本還原”	生產要素購買者將所購買的生產要素未來應當繳納的稅款，通過從購入價格中預先扣除的方法，向后轉嫁給生產要素的出售者。稅收資本化主要發(fā)生在土地和收益來源較具永久性質的政府債券等資本物品的交易中，稅收資本化是現(xiàn)在承擔未來的稅收，最典型的就是對土地交易的課稅。例：某房地產公司購買一塊1000平方米土地，購買價款800萬元，每平方米土地每年繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅是10元，未來70年的稅款共計70萬元，該公司將預期繳納的70萬元稅款轉嫁給土地出售者，進而實際的購買地款為800-70=730萬元，此后該公司每年支付1萬元的土地使用稅，但實際上稅款是由土地出售者負擔的。稅收資本化是稅收后轉的一種特殊形式。但與稅收后轉在轉嫁媒介與轉嫁方式上存在明顯不同。 ①稅負后轉借助的是一般消費品，而稅收資本化借助的是資本品； ②稅負后轉是在商品交易時發(fā)生的一次性稅款的一次性轉嫁，稅收資本化是在商品交易后發(fā)生的預期歷次累計稅款的一次性轉嫁。