第十三章　稅收法律制度

　　知識點二十四、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算

　　1.企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)

　　公式一（直接法）：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損

　　公式二（間接法）：應(yīng)納稅所得額＝會計利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額

　　（1）收入總額：以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。包括銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。

　　企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。

　�。�2）不征稅收入VS免稅收入　　

　�。�3）準(zhǔn)予扣除的項目：

　　企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　�、俪杀荆轰N售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費

　�、谫M用：期間費用（銷售費用、管理費用、財務(wù)費用）

　�、鄱惤穑褐镐N售稅金及附加

　　【注意】增值稅、企業(yè)所得稅額不得扣除

　�、軗p失：企業(yè)的損失減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額可以稅前扣除。——凈損失

　　企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。　　

　　（4）不得扣除的項目（記憶）

　�、傧蛲顿Y者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項

　�、谄髽I(yè)所得稅稅款

　　③稅收滯納金

　�、芰P金、罰款和被沒收財物的損失（不包括罰息）

　�、莘枪�益性的捐贈以及超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈

　　⑥贊助支出

　�、呶唇�(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出

　�、嗯c取得收入無關(guān)的其他支出

　�、崞髽I(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

　�、馄髽I(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。

　　（5）源泉扣繳：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所但有來源于中國境內(nèi)的所得，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的所得：

　�、俟上�、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得——收入全額

　�、谵D(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得——收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額

　　③其他所得

　�。�6）虧損的結(jié)轉(zhuǎn)彌補。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

　　【示例】　　

　　2.資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　�。�1）固定資產(chǎn)

　　①不得計算折舊扣除：——同會計

　　房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計算折舊的固定資產(chǎn)。

　�、诠潭ㄙY產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：　　

　�。�2）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)　　

　�。�3）無形資產(chǎn)　　

　　（4）長期待攤費用　　

　�。�5）投資資產(chǎn)

　�、倨髽I(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

　�、谄髽I(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。

　　3.企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額。

　�。�1）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額

　　（2）來源于境外所得已納稅額的抵免

　�、倨髽I(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后 5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補——分國不分項

　　第一，居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；

　　第二，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

　　抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和企業(yè)所得稅法實施條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

　　簡化形式：抵免限額＝來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額（境外稅前所得額）×25%

　　【示例】假設(shè)國內(nèi)所得400，國外所得100，國外稅率20%。

　　分析：限額=（400+100）*25%*100/（400+100）=25

　　簡化：限額=100*25%=25>20

　　所以，應(yīng)納稅額=（400+100）*25%-20

　　②針對居民企業(yè)的權(quán)益性投資收益：作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在不超過抵免限額的范圍內(nèi)予以抵免。