第十三章　稅收法律制度

　　知識(shí)點(diǎn)十四、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)

　�。�1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)　　

　　從價(jià)定率：同增值稅

　　【注意】?jī)r(jià)款是一定含消費(fèi)稅，是否含增值稅，要看題目提示；但是價(jià)外收入必定含增值稅，所以，價(jià)外收入要換算為不含增值稅的收入，并入銷售額計(jì)稅。在還原時(shí)，注意，含稅銷售額除以1+17%或3%，換算為不含稅收入，然后乘以消費(fèi)稅稅率就是消費(fèi)稅。

　　從量定額：銷售數(shù)量

　�。�2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)

　　①用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的：不納稅

　�、谟糜谄渌�方面的規(guī)定：例如用于生活福利設(shè)施、專項(xiàng)工程、基本建設(shè)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品——視同銷售

　　A、有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按同類消費(fèi)品的價(jià)格計(jì)稅；

　　B、沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅

　　從價(jià)定率：組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

　　＝【成本×（1＋成本利潤(rùn)率）】÷（1－消費(fèi)稅稅率）

　　復(fù)合計(jì)稅：組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）

　　注意：從量定額征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品，消費(fèi)稅與售價(jià)和組成計(jì)稅價(jià)格無(wú)關(guān)

　　組價(jià)＝成本＋利潤(rùn)＋消費(fèi)稅

　�。剑ǔ杀荆�利潤(rùn)）/（1－消費(fèi)稅稅率）

　　消費(fèi)稅＝（成本＋利潤(rùn)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）*消費(fèi)稅稅率

　　推導(dǎo)：

　　組價(jià)＝（成本＋利潤(rùn)＋定額稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

　�。剑ǔ杀荆�利潤(rùn)＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

　　比例稅＝（成本＋利潤(rùn)＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）*消費(fèi)稅稅率

　　消費(fèi)稅＝定額稅＋比例稅

　�。�3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)

　�、俣�義：指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

　�、谝�求：受托方應(yīng)于委托方提貨時(shí)代收代繳稅款。

　�、塾�(jì)算：

　　I按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。

　　II沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　　從價(jià)定率：組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

　　復(fù)合計(jì)稅：組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

　　補(bǔ)充：加工費(fèi)指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用，包括代墊輔助材料的實(shí)際成本。

　　推導(dǎo)：

　　從價(jià)定率：組價(jià)

　�。�4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)

　�、�?gòu)膬r(jià)定率：組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）

　　②復(fù)合計(jì)稅：組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）