第十一章 資產(chǎn)評估結(jié)果在財務(wù)會計中的運用

　　知識點七、企業(yè)合并中對資產(chǎn)評估結(jié)果的運用

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)合并的概念及會計處理原則

　　在評估實務(wù)中，除符合《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)管理暫行辦法》（國資發(fā)產(chǎn)權(quán)[2005]239號文件）中規(guī)定的企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)在政府機構(gòu)、事業(yè)單位、國有獨資企業(yè)、國有獨資公司之間的無償劃轉(zhuǎn)外，一般均需進行資產(chǎn)評估。

　　1.同一控制下的企業(yè)合并的特點

　　合并方在合并中取得的資產(chǎn)、負債，應(yīng)當(dāng)按照合并日被合并方的賬面價值計量。

　　2.非同一控制下企業(yè)合并

　?。?）合并成本的計量（教材規(guī)定有誤，一般了解）

　　（2）購買方在購買日應(yīng)當(dāng)對合并成本分配，以確定所取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債。

　?、倨髽I(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)確認為商譽。商譽在確認以后，持有期間不要求攤銷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 8 號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定對其進行減值測試，對于可收回金額低于賬面價值的部分，計提減值準(zhǔn)備。

　?、谄髽I(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)對合并中取得的資產(chǎn)、負債的公允價值、作為合并對價的非現(xiàn)金資產(chǎn)或發(fā)行的權(quán)益性證券等的公允價值進行復(fù)核，復(fù)核結(jié)果表明所確定的各項可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值確定是恰當(dāng)?shù)模瑧?yīng)將企業(yè)合并成本低于取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，計入合并當(dāng)期的營業(yè)外收入。

　　（3）被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值，是指合并中取得的被購買方可辨認資產(chǎn)公允價值減去負債及或有負債公允價值的余額。

　?。?）被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債，符合下列條件，應(yīng)當(dāng)單獨予以確認：

　?、俸喜⒅腥〉玫谋毁徺I方的各項資產(chǎn)（無形資產(chǎn)除外），其所帶來的未來經(jīng)濟利益預(yù)期能夠流入企業(yè)且公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)單獨作為資產(chǎn)確認。

　　②企業(yè)合并中取得無形資產(chǎn)的確認。購買方在企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)應(yīng)符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 6 號－無形資產(chǎn)》中對于無形資產(chǎn)的界定且其在購買日的公允價值能夠可靠計量。

　?、酆喜⒅腥〉玫谋毁徺I方的各項負債（或有負債除外），履行有關(guān)的義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)且公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確認。

　　④企業(yè)合并中產(chǎn)生或有負債，其公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值單獨確認為負債。

　?。?）非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方通過企業(yè)合并取得被購買方 100%股權(quán)的，被購買方可以按照合并中確定的可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值調(diào)整其賬面價值。除此之外，其他情況下被購買方不應(yīng)因企業(yè)合并改記有關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價值。

　　（二）同一控制下企業(yè)合并對資產(chǎn)評估結(jié)果的運用

　　資產(chǎn)評估結(jié)果僅作為合并對價的確認依據(jù)。

　?。ㄈ┓峭豢刂葡缕髽I(yè)合并對資產(chǎn)評估結(jié)果的運用

　　資產(chǎn)評估結(jié)果一般作為確定公允價值的參考。