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注冊資產(chǎn)評估師考試《財務會計》預習：成本與可變現(xiàn)凈值孰低法
第三章 存貨
知識點十二、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的會計處理
?。ㄒ唬┐尕浀鴥r準備的計提
1.存貨跌價準備通常應當按單個存貨項目計提。
2.對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。
3.在某些情況下，與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。
?。ǘ┏杀九c可變現(xiàn)凈值孰低法的會計處理
資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“存貨跌價準備”科目。
當以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）。
在核算存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回時，轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備與計提該準備的存貨項目或類別應當存在直接對應關(guān)系。在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，意味著轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價準備的余額沖減至零為限。
企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準備。
需要注意的是：
?。?）資產(chǎn)負債表日，同一項存貨中一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，企業(yè)應分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉(zhuǎn)回的金額。
有合同的部分＝合同規(guī)定售價－加工成本－執(zhí)行該合同發(fā)生的銷售費用和相關(guān)稅費
沒有合同的部分＝正常市場售價－加工成本－正常銷售發(fā)生的銷售費用和相關(guān)稅費
教師提示：
?、儆泻贤糠趾蜎]有合同的部分，其相關(guān)的銷售費用和相關(guān)稅費可能會不同
?、谌绻泻贤牟糠趾蜎]有合同的部分，一個發(fā)生減值，一個沒有發(fā)生減值（或者減值轉(zhuǎn)回），兩者不能相互彌補，必須分別計算各自的減值計提或轉(zhuǎn)回的金額。
?。?）已計提存貨跌價準備的存貨被處置（如銷售、領(lǐng)用）時，原已計提的存貨跌價準備應同時結(jié)轉(zhuǎn)。
借：存貨跌價準備
貸：主營業(yè)務成本（生產(chǎn)成本）
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