第四節(jié) 持有至到期投資

　　知識點二、持有至到期投資的會計處理

　?。ㄒ唬┏钟兄恋狡谕顿Y的初始計量

　　1.入賬成本＝買價－到期未收到的利息＋交易費用；

　　2.一般會計分錄

　　借：持有至到期投資――成本（面值）

　　　　　　　　　　　――應(yīng)計利息（債券買入時所含的未到期利息）

　　　　　　　　　　　――利息調(diào)整（初始入賬成本－債券購入時所含的未到期利息－債券面值）（溢價記借，折價記貸）

　　　　　應(yīng)收利息（債券買入時所含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

　　　　　貸：銀行存款

　?。ǘ┏钟兄恋狡谕顿Y的后續(xù)計量

　　1.會計處理原則

　　以債券的期初攤余成本乘以實際利率測算各期利息收益

　　2.一般賬務(wù)處理

　　借：應(yīng)收利息或持有至到期投資――應(yīng)計利息（票面利息）

　　　　持有至到期投資――利息調(diào)整（折價前提下，一般倒擠在借方。）

　　　　貸：投資收益（期初債券的實際價值×實際利率）

　　　　　　持有至到期投資――利息調(diào)整（溢價前提下，一般倒擠在貸方。）

　?。ㄈ┑狡跁r

　　借：銀行存款

　　　　貸：持有至到期投資――成本

　　　　　　　　　　　?。èD―應(yīng)計利息）

　?。ㄋ模┏钟兄恋狡谕顿Y提取減值的會計處理

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　減值計提后，后續(xù)利息收益＝新的本金×舊利率

　?。ㄎ澹┪吹狡谇俺鍪鄢钟兄恋狡谕顿Y時

　　借：銀行存款

　　　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　　　貸：持有至到期投資――成本

　　　　　　　　　　　　　――利息調(diào)整（也可能記借方）

　　　　　　　　　　　　　――應(yīng)計利息

　　　　　　投資收益（可能記借也可能記貸）

　　【要點提示】持有至到期投資多見于計算題，以系統(tǒng)計算各項會計指標(biāo)為主要方式，但近年來也常用于單項選擇題測試，以其數(shù)據(jù)鏈條中某指標(biāo)的計算為測試方式，常見測試指標(biāo)有：①持有至到期投資入賬成本的推算；②持有至到期投資在持有期間投資收益額的計算；③持有至到期投資出售時損益額的計算；④某時點持有至到期投資賬面價值的推算。

　?。┏钟兄恋狡谕顿Y的轉(zhuǎn)換

　　企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)相對于該類投資在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出計入當(dāng)期損益。

　　將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計分錄如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)（按重分類日的公允價值入賬）

　　　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　　　貸：持有至到期投資――成本

　　　　　　　　　　　　　――利息調(diào)整（也可能記借方）

　　　　　　　　　　　　　――應(yīng)計利息

　　　　　　資本公積――其他資本公積（可能記借也可能記貸）

　　【要點提示】此環(huán)節(jié)的測試要點在于資本公積的推算。另外，需提醒各位的是這里的資本公積屬于暫時損益，與可供出售金融資產(chǎn)因持有期間公允價值變動所列入的“資本公積”是一類，這些資本公積在將來投資變現(xiàn)時都要轉(zhuǎn)入投資收益中。