一、工資、薪金所得的計稅方法：

　?。ㄒ唬?yīng)納稅所得額＝月工資薪金收入－3500元（注：從2011年9月1日由2000調(diào)整至3500，下同）

　　（二）減除費用的具體規(guī)定

　　1.附加減除費用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)（僅對工資薪金稅目適用）

　?。?）附加減除費用的范圍：

　　A.在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員；

　　B.應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家；

　　C.在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或受雇取得工資、薪金所得的個人；

　　D.包括華僑和香港、澳門、臺灣同胞。

　　E.財政部確定的其他人員

　?。?）附加減除費用標(biāo)準(zhǔn)。每月工資、薪金所得減除3500元費用的基礎(chǔ)上，再減除1300元，共計4800元。

　?。?）計算公式：應(yīng)納稅所得額＝月工資薪金收入－3500元－1300元

　　2.雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金的費用扣除

　　在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，只由雇傭單位在支付工資、薪金時按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳個人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付金額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。納稅義務(wù)人，應(yīng)持兩處支付單位提供的原始明細工資、薪金單（書）和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務(wù)機關(guān)申報每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個人所得稅，多退少補。

　　可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按有關(guān)規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，可以扣除其實際上交的部分，按其余額計征個人所得稅。

　　3.境內(nèi)、境外分別取得工資、薪金所得的費用扣除

　　能夠提供證明文件：屬于分別來源于境內(nèi)、境外的所得，應(yīng)分別減除費用計算稅額。

　　不能夠提供證明文件：任職、受雇、履約在境內(nèi)的，為境內(nèi)所得，任職、受雇、履約在境外的，為境外所得。

　　4.特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計稅問題。

　　根據(jù)稅法規(guī)定，對采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應(yīng)納的稅款，多退少補。其公式為：

　　應(yīng)納所得稅額＝[（全年工資、薪金收入÷12－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×稅率－速算扣除數(shù)]×12

　　遠洋運輸船員用于集體用餐的伙食費補貼不計入每月的工資、薪金收入，同時可以適用附加減除的標(biāo)準(zhǔn)。

　　5.個人取得公務(wù)交通、通訊補貼收入的扣除標(biāo)準(zhǔn)

　　個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資薪金”所得合并征稅。

　?。ㄈ?yīng)納稅額的計算方法

　　1.一般計算方法

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　或＝（每月收入額－3500或4800元）×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　2.雇主為其雇員負擔(dān)個人所得稅額的計算

　　將納稅人的不含稅收入換算為應(yīng)納稅所得額，然后再計算應(yīng)納稅額，具體包括以下三種情況處理：

　?。?）雇主全額為雇員負擔(dān)稅款。

　　① 應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)）÷（1－稅率）

　?、?應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　注：①中的稅率，用“不含稅收入額－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)”后的余額查表中不含稅率級距對應(yīng)的稅率，②中的稅率，正常方法下的稅率。

　?。?）雇主為其雇員負擔(dān)部分稅款。

　　分為定額負擔(dān)和定率負擔(dān)稅款兩種情形。

　　第一種：雇主為其雇員定額負擔(dān)部分稅款的，應(yīng)將雇員取得的工資、薪金所得換算成應(yīng)納稅所得額后，計算單位應(yīng)當(dāng)代扣代繳的稅款。

　?、?應(yīng)納稅所得額＝雇員所得的工資＋雇主代雇員負擔(dān)的稅款－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)

　　② 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　第二種：雇主為其雇員定率負擔(dān)部分稅款，是指雇主為雇員負擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款或負擔(dān)一定比例的實際應(yīng)納稅款。

　　應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負擔(dān)的稅款的收入額－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)×負擔(dān)比例）÷（1－稅率×負擔(dān)比例）

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　3.個人取得全年一次性獎金等應(yīng)納個人所得稅的計算

　　一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

　　納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：

　?。?）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

　?。?）將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按上述第1條確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：

　?、偃绻蛦T當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

　　應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)

　?、谌绻蛦T當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

　　應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率－

　　速算扣除數(shù)

　　注意：

　　A.在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

　　B.雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

　　4.將不含稅全年一次性獎金換算為應(yīng)納稅所得額的計算方法

　?。?）按照不含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率A和速算扣除數(shù)A；

　?。?）含稅的全年一次性獎金收入＝（不含稅的全年一次性獎金收入－速算扣除數(shù)A）÷（1－適用稅率A）；

　?。?）按含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B；

　　（4）應(yīng)納稅額＝含稅的全年一次性獎金收入×適用稅率B－速算扣除數(shù)B.

　　（5）如果納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入的當(dāng)月工資薪金所得，低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)先將不含稅全年一次性獎金減去當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定費用扣除額的差額部分后，再按照上述規(guī)定處理。

　?。?）根據(jù)企業(yè)所得稅和個人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個人獨資和合伙企業(yè)、個體工商戶為個人支付的個人所得稅款，不得在所得稅前扣除。

　　5.雙薪計稅方法：（新）

　　機關(guān)：按全年一次性獎金處理；企業(yè)：有雙薪也有全年一次性獎金，合并為全年一次性獎金，否則并入當(dāng)月工資。

　　6.個人因解除勞動合同取得一次性補償收入征稅問題

　?。?）職工從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。

　?。?）個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額部分，視為一次取得數(shù)月工資、薪金收入，以超過部分除以個人工作年限（超過12年按12年計算），以商數(shù)作為月工資、薪金收入計算個人所得稅。

　?。?）個人領(lǐng)取一次性補償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。

　　7.提前退休取得一次性補償收入的個稅處理：（新）

　　一、機關(guān)、企事業(yè)單位對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。

　　二、個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅。計稅公式：

　　應(yīng)納稅額＝{〔（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)）－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)

　　8.對無住所個人不同納稅義務(wù)計算應(yīng)納稅額的適用公式

　　計算公式：

　　1.應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)支付工資/當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)

　　2.應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)

　　3.應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×（1－當(dāng)月境外支付工資/當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境外工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)）

　　二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的計稅方法：

　?。ㄒ唬?yīng)納稅所得額＝收入總額－（成本＋費用＋損失＋準(zhǔn)予扣除的稅金）-規(guī)定的費用減除標(biāo)準(zhǔn)

　　1.準(zhǔn)予在所得稅前列支的其他項目及列支標(biāo)準(zhǔn)

　?。?）借款利息。

　?。?）財產(chǎn)保險、運輸保險。

　　（3）與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的修理費用可以據(jù)實扣除。修理費用不均衡或數(shù)額較大的，應(yīng)分期扣除。

　?。?）繳納的工商管理費、個體勞動者協(xié)會會費、攤位費按實際發(fā)生額扣除。其他規(guī)費，扣除項目和標(biāo)準(zhǔn)由省一級地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況確定。

　　（5）租入固定資產(chǎn)支付的租金：（融資租賃和經(jīng)營租賃）。

　?。?）研究開發(fā)的費用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置的單臺價值在5萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費。超出上述標(biāo)準(zhǔn)和范圍的，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期扣除。

　　（7）凈損失。

　?。?）匯兌損益。

　?。?）無法收回的應(yīng)收賬款。

　?。?0）從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金據(jù)實扣除，個體工商戶業(yè)主的必要費用，從2011年9月1日起扣除標(biāo)準(zhǔn)為3500元/月。

　?。?1）撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出。

　?。?2）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用。

　?。?3）業(yè)務(wù)招待費支出。

　　（14）公益捐贈：應(yīng)納稅所得額30％的部分據(jù)實扣除。

　　（15）家庭生活混用的費用，由主管稅務(wù)機關(guān)核定分攤比例，據(jù)此計算確定的屬于生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的費用，準(zhǔn)予扣除。

　?。?6）經(jīng)申報主管稅務(wù)機關(guān)審核后，允許用下一年度的經(jīng)營所得彌補，下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。

　?。?7）低值易耗品支出原則上一次攤銷，但一次性購入價值較大應(yīng)分期攤銷。

　　2.不得在所得稅前列支的項目

　?。?）資本性支出；

　　（2）被沒收的財物、支付的罰款；

　　（3）繳納的個人所得稅、稅收滯納金、罰金和罰款；

　?。?）各種贊助支出；

　?。?）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?

　?。?）分配給投資者的股利；

　　（7）用于個人和家庭的支出；

　?。?）個體工商戶業(yè)主的工資支出；

　?。?）與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他支出；

　?。?0）國家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的其他支出。

　　3.費用減除標(biāo)準(zhǔn)：費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為2000/月（從2011年9月1日起為3500/月）。

　?。ǘ┵Y產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　需要關(guān)注的幾點：（建議和企業(yè)所得稅對比記憶）

　　1.個體工商業(yè)戶的固定資產(chǎn)是指在生產(chǎn)經(jīng)營中使用的、期限超過一年且單位價值在1000元以上的房屋，建筑物、機器、設(shè)備、運輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工器具等。

　　2.預(yù)計凈殘值5％ .

　　3.固定資產(chǎn)的折舊年限。稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊最短年限分別為：房屋、建筑物為20年；輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；電子設(shè)備和輪船以外的運輸工具，以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。特殊原因需要縮短折舊年限的須報經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)。

　　4.遞延資產(chǎn)：5年。

　　（三）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目應(yīng)納稅額的過渡性計算問題（新）

　　前8個月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前的對應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×8/12

　　后4個月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后的對應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×4/12

　　全年應(yīng)納稅額=前8個月應(yīng)納稅額+后4個月應(yīng)納稅額

　　納稅人應(yīng)在年度終了后的3個月內(nèi)，按照上述方法計算2011年度應(yīng)納稅額，進行匯算清繳。