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《稅法一》稅法基本原理考點：稅收實體法——稅法要素
1.納稅義務人：是指稅法中規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人，分為自然人和法人兩種。
負稅人：實際負擔稅款的單位和個人。納稅人與負稅人有時一致。
2.課稅對象：征稅的依據(jù)
體現(xiàn)不同稅種征稅的基本界限，決定不同稅種名稱的由來以及各個稅種在性質上的差別。是稅法諸要素中的基礎性要素；是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標志；體現(xiàn)著各種稅的征稅范圍；其他要素的內容一般都是以課稅對象為基礎確定的。
課稅對象與計稅依據(jù)的關系：課稅對象是指征稅的目的物，計稅依據(jù)則是在目的物已經確定的前提下，對目的物據(jù)以計算稅款的依據(jù)或標準；課稅對象是從質的方面對征稅所作的規(guī)定，而計稅依據(jù)則是從量的方面對征稅所作的規(guī)定，是課稅對象量的表現(xiàn)。
計稅依據(jù)在表現(xiàn)形態(tài)上有兩種：A：價值形態(tài)：課稅對象和計稅依據(jù)一般是一致的。
B：實物形態(tài)：課稅對象和計稅依據(jù)一般是不一致的。
稅目：稅目是課稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。分為列舉稅目和概括稅目兩類。
3.稅率：稅率是應納稅額與征稅對象之間的比例，是計算稅額的尺度，代表課稅深度，關系著國家的收入多少和納稅人的負擔程度。稅率的形式：比例稅率、累進稅率、定額稅率、其他形式。
累進稅率的分類 | 主要內容 | |
| 額 累 | 全額累進稅率 | 1.對具體納稅人來說，在應納稅所得額確定之后，相當于按照比例稅率征稅，計算方法比較簡單。2.稅收負擔不合理，特別是在各級征稅對象數(shù)額分界處可能發(fā)生稅額增加超過征稅對象數(shù)額增加的不合理現(xiàn)象。 |
| 超額累進稅率 | 1.計算方法比較復雜，征稅對象數(shù)量越大，包括等級越多，計算步驟也越多；2.累進幅度比較緩和，稅收負擔較為合理；3.邊際稅率和平均稅率不一致，稅收負擔的透明度差。 | |
| 超倍累進稅率 | 以課稅對象數(shù)額相當于計稅基數(shù)的倍數(shù)為累進依據(jù)，按超累方式計算應納稅額的稅率。1.超倍累進率是絕對數(shù)時，超倍累進稅率=超額累進稅率；2.是相對數(shù)時，超倍累進稅率=超率累進稅率。 | |
稅率的其他形式：
A.名義稅率與實際稅率： 名義稅率是指稅法規(guī)定的稅率。通常名義稅率＞實際稅率
B.邊際稅率與平均稅率： 邊際稅率是指再增加一些收入時，增加的這部分收入所納稅額同增加收入之間的比例。比例稅率：邊際稅率=平均稅率，累進稅率：邊際稅率＞平均稅率。
4.減免稅的基本形式：
基本形式 | 主要內容 |
| 稅基式減免 | 使用最廣泛, 直接縮小計稅依據(jù)的方式實現(xiàn)減免稅。具體包括： a.起征點：征稅對象達到一定數(shù)額開始征稅的起點。 b.免征額：在征稅對象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。 c.項目扣除：在課稅對象中扣除一定項目數(shù)額，以其余額作為依據(jù)計算稅額。 d.跨期結轉：將以前年度的經營虧損等本納稅年度經營利潤中扣除。 注意：起征點和免征額的聯(lián)系和區(qū)別 聯(lián)系：沒有達到起征點或沒有超過免征額的情況下，都不征稅，二者相同。 區(qū)別：①收入達到或超過起征點時，就其收入全額征稅；而當納稅人收入超過免征額時，則只就超過的部分征稅。 ?、谑杖肭『眠_到起征點時，就要按其收入全額征稅；而當納稅人收入恰好與免征額相同時，則免于征稅。 ?、巯硎苊庹黝~的納稅人就要比享受同額起征點的納稅人稅負輕。起征點只能照顧一部分納稅人，而免征稅額則可以照顧適用范圍內的所有納稅人。 |
| 稅率式減免 | 通過直接降低稅率的方式實行的減稅免稅。適用于行業(yè)、產品等“線”上減免，在流轉稅種運用得最多。具體包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率等形式。 |
| 稅額式減免 | 通過直接減少應納稅額的方式實行的減免稅。限于解決“點”上的個別問題，特殊情況下適用。具體包括：全部免征、減半征收、核定減免率、另定減征稅額等。 |
【典型例題】
【例題·單選題】減免稅作為稅收優(yōu)惠政策的核心內容，體現(xiàn)了稅法的統(tǒng)一性與靈活性的有機結合。下列關于稅收減免稅表述，正確的是（?。?。
A.增值稅即征即退是稅基式減免稅的一種形式
B.增值稅的減免稅由全國人大規(guī)定
C.免征額是稅額式減免稅的一種形式
D.零稅率是稅率式減免稅的一種形式
『正確答案』D
『答案解析』A，增值稅即征即退是稅額減免；B，增值稅的減免稅由國務院規(guī)定；C，免征額是稅基式減免。
【例題·多選題】按照稅收實體法要素的規(guī)定，下列表述正確的有（?。?。
A.納稅人是稅法中規(guī)定的負擔稅款的單位和個人，包括自然人和法人
B.計稅依據(jù)是課稅對象量的體現(xiàn)
C.在累進稅率條件下，名義稅率等于實際稅率
D.零稅率表明納稅人仍負有納稅義務，但不需繳納稅款
E.稅目的作用是進一步明確征稅范圍
『正確答案』BDE
『答案解析』A，納稅人是負有納稅義務的單位和個人；C, 在累進稅率條件下，名義稅率大于實際稅率。
【例題·多選題】稅目是課稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍。在我國現(xiàn)行稅法中，列示稅目稅率（額）表的稅種有（?。?br /> A.消費稅
B.營業(yè)稅
C.企業(yè)所得稅
D.資源稅
E.增值稅
『正確答案』ABD
【例題·多選題】納稅期限是納稅人向國家繳納稅款的法定期限。下列有關納稅期限的表達正確的有（ ）
A.不同性質的稅種，其納稅期限不同
B.我國現(xiàn)行稅法中的納稅期限只有按期納稅一種形式
C.采取何種形式的納稅期限，與課稅對象的性質有密切關系
D.我國個人所得稅實行按季征收的納稅期限
E.房產稅實行按年計算分期繳納的納稅期限
『正確答案』ACE
【例題·單選題】關于稅收實體法要素，下列說法中正確的是（?。?。
A.稅收附加和稅收加成是減輕納稅人負擔的措施
B.按稅法理論劃分，營業(yè)稅的稅目為列舉稅目
C.個人所得稅中對工資薪金所得適用的稅率為超率累進稅率
D.煙酒生產企業(yè)是消費稅的納稅人，國內消費者是消費稅的負稅人
『正確答案』D
『答案解析』選項A，稅收附加和稅收加成是增加納稅人負擔的措施；選項B，按稅法理論劃分，營業(yè)稅的稅目為概括稅目；選項C, 個人所得稅中對工資薪金所得適用的稅率為超額進稅率；選項D，煙酒生產企業(yè)是消費稅的納稅人，國內消費者是消費稅的負稅人，這現(xiàn)了消費稅的轉嫁性。
【例題·多選題】關于稅收實體法要素，下列說法中正確的有（?。?。
A.課稅對象是構成稅收實體法諸要素中的基礎性要素
B.課稅對象體現(xiàn)各稅種的征稅范圍
C.稅率是以課稅對象為基礎確定的
D.課稅對象和計稅依據(jù)在價值形態(tài)上一般是不一致的
E.課稅對象和計稅依據(jù)在實物形態(tài)上一般是一致的
『正確答案』ABC
『答案解析』課稅對象和計稅依據(jù)在價值形態(tài)下一致，實物形態(tài)下不一致。
【例題·多選題】下列關于減免稅的說法正確的有（?。?br /> A.起征點屬于稅基式減免
B.農業(yè)生產者銷售自產農業(yè)產品免征增值稅屬于稅率式減免
C.將以前納稅年度的經營虧損在本納稅年度經營利潤中扣除，直接減少了本年度應納稅款，屬于稅額式減免
D.減半征收屬于稅率式減免
E.跨期結轉屬于稅基式減免
『正確答案』AE
『答案解析』B為稅額式減免；C稅基式減免；D為稅額是減免。
以上3、4題說明此處試題很多依賴于對具體稅種的了解，2010年的選擇題也是這種形式的考試題。見下：
【例題·單選題】下列稅率形式，應用于土地增值稅的是（?。?。
A.超額累進稅率
B.超率累進稅率
C.全額累進稅率
D.超倍累進稅率
『正確答案』B
【例題·多選題】在我國現(xiàn)行稅法中，采用地區(qū)差別定額稅率的稅種有（?。?。
A.資源稅
B.城鎮(zhèn)土地使用稅
C.耕地占用稅
D.土地增值稅
E.城市維護建設稅
『正確答案』ABC
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