2012注稅考試稅法二預(yù)習(xí)：資產(chǎn)損失稅前扣除管理

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來源: 正保會計網(wǎng)校論壇編輯： 2011/08/20 13:34:41　字體：大小

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　　（一）稅前扣除審批

　　1.自行計算扣除與審批扣除：

　　企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

方式	項目【關(guān)注】選擇題
企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失	1.企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；　　2.企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；　　3.企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；　　4.企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；　　5.企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；　　6.其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。
需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失	上述以外的資產(chǎn)損失

　　2.審批權(quán)限：

　?。?）企業(yè)因國務(wù)院決定事項所形成的資產(chǎn)損失，由國家稅務(wù)總局規(guī)定資產(chǎn)損失的具體審批事項后，報省級稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)審批。

　?。?）其他資產(chǎn)損失按屬地審批的原則，由企業(yè)所在地管轄的省級稅務(wù)機關(guān)根據(jù)損失金額大小、證據(jù)涉及地區(qū)等因素，適當(dāng)劃分審批權(quán)限。

　　（3）企業(yè)捆綁資產(chǎn)所發(fā)生的損失，由企業(yè)總機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)審批。

　　負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批申請即報即批。

　　【關(guān)注】三個時間：30個工作日、30天、45日　

　?。ǘ┵Y產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)

　　包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

外部證據(jù)	內(nèi)部證據(jù)
司法機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件	會計核算制度健全，內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明
?。?）司法機關(guān)的判決或者裁定；　　（2）公安機關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；　?。?）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；　?。?）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；　?。?）行政機關(guān)的公文；　　（6）國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報告；　?。?）具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明；　?。?）經(jīng)濟仲裁機構(gòu)的仲裁文書；　?。?）保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等；　?。?0）符合法律條件的其他證據(jù)。	?。?）有關(guān)會計核算資料和原始憑證；　　?。?）資產(chǎn)盤點表；　　（3）相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務(wù)合同；　?。?）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料（數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項目，應(yīng)聘請行業(yè)內(nèi)的專家參加鑒定和論證）；　?。?）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；　?。?）對責(zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；　　（7）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人對特定事項真實性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。

　　（三）現(xiàn)金等貨幣資產(chǎn)損失的認(rèn)定

　　企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生符合壞賬損失條件的，申請壞賬損失稅前扣除應(yīng)提供的相關(guān)依據(jù)（P32）

　?。ㄋ模┐尕洆p失認(rèn)定

　　【關(guān)注】存貨損失認(rèn)定：包括盤虧損失；報廢、毀損和變質(zhì)損失；被盜損失。（P33）

　?。ㄎ澹┕潭ㄙY產(chǎn)損失認(rèn)定

　　【關(guān)注】固定資產(chǎn)損失認(rèn)定：包括盤虧、丟失損失；報廢、毀損損失；被盜損失。（P33－34）

　　（六）投資損失的認(rèn)定

　　1.符合壞賬損失條件的債權(quán)投資，認(rèn)定損失的證據(jù)（P35）

　　2.企業(yè)的股權(quán)（權(quán)益）投資當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成資產(chǎn)損失時，應(yīng)扣除責(zé)任人和保險賠款、變價收入或可收回金額后，再確認(rèn)發(fā)生的資產(chǎn)損失。

　　可收回金額一律暫定為賬面余額的5%.

　　新增內(nèi)容（P37）：企業(yè)權(quán)益性投資的損失，在經(jīng)確認(rèn)的虧損發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計算應(yīng)納稅所得額時一次性扣除。

　　3.下列股權(quán)和債權(quán)不得確認(rèn)為在企業(yè)所得稅前扣除的損失：

　　（1）債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟償還能力，不論何種原因，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；

　?。?）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)；

　?。?）行政干預(yù)逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)；

　?。?）企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；

　?。?）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)；

　?。?）國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失；

　?。?）其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。

　　【例題.多選題】（2010年）根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列情形準(zhǔn)予確認(rèn)為損失在稅前扣除的有（?。?。

　　A.被投資方財務(wù)嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，清算期已達5年的股權(quán)投資

　　B.金額小于清收成本的小額逾期應(yīng)收賬款

　　C.企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門鑒定證明的單項金額10萬元以下的存貨損失

　　D.金融企業(yè)銀行卡透支額50萬元，追索3年仍無法收回

　　E.抵押資產(chǎn)未按期贖回而被拍賣，變賣價值小于賬面價值的部分

『正確答案』ACE

『答案解析』選項B，逾期是必要條件，但是還必須是確實不能收回，才允許作為損失稅前扣除。選項D，銀行卡透支，余額超過2萬以上，應(yīng)該是持卡人資不抵債、破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡、資產(chǎn)清償后仍無法償清的部分，或訴訟或仲裁并強制執(zhí)行后仍無法收回的，才允許稅前扣除，選項D不符合扣除規(guī)定。　