2012注稅考試稅法二預習：資產(chǎn)損失稅前扣除管理

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來源: 正保會計網(wǎng)校論壇編輯： 2011/08/20 13:34:41　字體：大小

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　　（一）稅前扣除審批

　　1.自行計算扣除與審批扣除：

　　企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務管理方式可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務機關審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

方式	項目【關注】選擇題
企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失	1.企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；　　2.企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；　　3.企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；　　4.企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；　　5.企業(yè)按照有關規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；　　6.其他經(jīng)國家稅務總局確認不需經(jīng)稅務機關審批的其他資產(chǎn)損失。
需經(jīng)稅務機關審批后才能扣除的資產(chǎn)損失	上述以外的資產(chǎn)損失

　　2.審批權限：

　?。?）企業(yè)因國務院決定事項所形成的資產(chǎn)損失，由國家稅務總局規(guī)定資產(chǎn)損失的具體審批事項后，報省級稅務機關負責審批。

　　（2）其他資產(chǎn)損失按屬地審批的原則，由企業(yè)所在地管轄的省級稅務機關根據(jù)損失金額大小、證據(jù)涉及地區(qū)等因素，適當劃分審批權限。

　　（3）企業(yè)捆綁資產(chǎn)所發(fā)生的損失，由企業(yè)總機構所在地稅務機關審批。

　　負責審批的稅務機關應對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批申請即報即批。

　　【關注】三個時間：30個工作日、30天、45日　

　　（二）資產(chǎn)損失確認證據(jù)

　　包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

外部證據(jù)	內(nèi)部證據(jù)
司法機關、行政機關、專業(yè)技術鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關的具有法律效力的書面文件	會計核算制度健全，內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔責任的聲明
?。?）司法機關的判決或者裁定；　?。?）公安機關的立案結案證明、回復；　?。?）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；　?。?）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；　?。?）行政機關的公文；　?。?）國家及授權專業(yè)技術鑒定部門的鑒定報告；　　（7）具有法定資質(zhì)的中介機構的經(jīng)濟鑒定證明；　　（8）經(jīng)濟仲裁機構的仲裁文書；　　（9）保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等；　?。?0）符合法律條件的其他證據(jù)。	?。?）有關會計核算資料和原始憑證；　　?。?）資產(chǎn)盤點表；　?。?）相關經(jīng)濟行為的業(yè)務合同；　?。?）企業(yè)內(nèi)部技術鑒定部門的鑒定文件或資料（數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項目，應聘請行業(yè)內(nèi)的專家參加鑒定和論證）；　?。?）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關情況說明；　?。?）對責任人由于經(jīng)營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；　?。?）法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。

　　（三）現(xiàn)金等貨幣資產(chǎn)損失的認定

　　企業(yè)應收、預付賬款發(fā)生符合壞賬損失條件的，申請壞賬損失稅前扣除應提供的相關依據(jù)（P32）

　　（四）存貨損失認定

　　【關注】存貨損失認定：包括盤虧損失；報廢、毀損和變質(zhì)損失；被盜損失。（P33）

　　（五）固定資產(chǎn)損失認定

　　【關注】固定資產(chǎn)損失認定：包括盤虧、丟失損失；報廢、毀損損失；被盜損失。（P33－34）

　　（六）投資損失的認定

　　1.符合壞賬損失條件的債權投資，認定損失的證據(jù)（P35）

　　2.企業(yè)的股權（權益）投資當有確鑿證據(jù)表明已形成資產(chǎn)損失時，應扣除責任人和保險賠款、變價收入或可收回金額后，再確認發(fā)生的資產(chǎn)損失。

　　可收回金額一律暫定為賬面余額的5%.

　　新增內(nèi)容（P37）：企業(yè)權益性投資的損失，在經(jīng)確認的虧損發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計算應納稅所得額時一次性扣除。

　　3.下列股權和債權不得確認為在企業(yè)所得稅前扣除的損失：

　?。?）債務人或者擔保人有經(jīng)濟償還能力，不論何種原因，未按期償還的企業(yè)債權；

　?。?）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的企業(yè)債權；

　?。?）行政干預逃廢或者懸空的企業(yè)債權；

　?。?）企業(yè)未向債務人和擔保人追償?shù)膫鶛啵?/font>

　?。?）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權；

　?。?）國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失；

　?。?）其他不應當核銷的企業(yè)債權和股權。

　　【例題.多選題】（2010年）根據(jù)企業(yè)所得稅相關規(guī)定，下列情形準予確認為損失在稅前扣除的有（?。?。

　　A.被投資方財務嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，清算期已達5年的股權投資

　　B.金額小于清收成本的小額逾期應收賬款

　　C.企業(yè)內(nèi)部有關技術部門鑒定證明的單項金額10萬元以下的存貨損失

　　D.金融企業(yè)銀行卡透支額50萬元，追索3年仍無法收回

　　E.抵押資產(chǎn)未按期贖回而被拍賣，變賣價值小于賬面價值的部分

『正確答案』ACE

『答案解析』選項B，逾期是必要條件，但是還必須是確實不能收回，才允許作為損失稅前扣除。選項D，銀行卡透支，余額超過2萬以上，應該是持卡人資不抵債、破產(chǎn)、關閉、死亡、資產(chǎn)清償后仍無法償清的部分，或訴訟或仲裁并強制執(zhí)行后仍無法收回的，才允許稅前扣除，選項D不符合扣除規(guī)定。　