2012注稅考試稅法一預(yù)習(xí)：國際稅法

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來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇編輯： 2011/08/18 15:22:48　字體：大小

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　　一、國際稅法概念及原則

　?。ㄒ唬┦裁词菄H稅法

　　國際稅法是指調(diào)整在國家與國際社會(huì)協(xié)調(diào)相關(guān)稅收過程中產(chǎn)生的國家涉外稅收征納關(guān)系和國家間稅收分配關(guān)系的法律規(guī)范的總和。

　?。?）國際稅法的調(diào)整對(duì)象，是國家與涉外納稅人之間的涉外稅收征納關(guān)系和國家相互之間的稅收分配關(guān)系。

　?。?）國際稅收協(xié)定最典型的形式是“OECD范本”和“聯(lián)合國范本”。

　?。?）國際稅法的主要內(nèi)容包括有稅收管轄權(quán)、國際重復(fù)征稅、國際避稅與反避稅等。

　?。ǘ﹪H稅法的基本原則

　　1.國家稅收主權(quán)原則

　　2.國際稅收分配公平原則

　　3.國際稅收中性原則

　　二、稅收管轄權(quán)

　?。ㄒ唬┒愂展茌牂?quán)概念及分類

　　1.稅收管轄權(quán)的概念

　　稅收管轄權(quán)，是一個(gè)主權(quán)國家在稅收管理方面所行使的在一定范圍內(nèi)的征稅權(quán)力，屬于國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的體現(xiàn)。

　　稅收管轄權(quán)具有明顯的獨(dú)立性和排他性。獨(dú)立性是指主權(quán)國家在稅收征收管理方面行使權(quán)力的完全自主性，即對(duì)本國的稅收立法和稅務(wù)管理具有獨(dú)立的管轄權(quán)力；排他性是指在處理屬于本國稅收事務(wù)時(shí)不受外來干涉、控制和支配。

　　2.稅收管轄權(quán)的分類

　　目前世界上的稅收管轄權(quán)分為三類：來源地管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)。

　?。ǘ┘s束稅收管轄權(quán)的國際慣例

　　1.約束居民（公民）管轄權(quán)的國際慣例

居民（公民）種類	一般判定標(biāo)準(zhǔn)	特殊判定標(biāo)準(zhǔn)
自然人居民身份	三個(gè)：　　（1）住所標(biāo)準(zhǔn)（永久性或習(xí)慣性住所）　?。?）時(shí)間標(biāo)準(zhǔn) 　?。?）意愿標(biāo)準(zhǔn)	（1）以永久性住所為判定標(biāo)準(zhǔn) 　?。?）以同個(gè)人和經(jīng)濟(jì)關(guān)系更為密切為判定標(biāo)準(zhǔn) 　　（3）以習(xí)慣性住所為判定標(biāo)準(zhǔn) 　?。?）以國籍為判定標(biāo)準(zhǔn) 　?。?）通過有關(guān)國家協(xié)商解決
法人居民身份	四個(gè)：管理中心標(biāo)準(zhǔn)；總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)；資本控制標(biāo)準(zhǔn)；主要營業(yè)活動(dòng)地標(biāo)準(zhǔn)	法人雙重居民身份的判定，只能由有關(guān)國家之間協(xié)商解決
公民身份	該人與本國是否有法律聯(lián)結(jié)因素，即公民身份。目前實(shí)行公民管轄權(quán)的國家基本采用兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn) 　　自然人——國籍標(biāo)準(zhǔn) 　　法人——登記注冊(cè)標(biāo)準(zhǔn)

　　2.約束來源地管轄權(quán)的國際慣例

　　【例題·單選題】（2008年）按照居民稅收管轄權(quán)的國際慣例，自然人居民身份的一般判定標(biāo)準(zhǔn)不包括（?。?。

　　A.住所標(biāo)準(zhǔn)

　　B.時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)

　　C.意愿標(biāo)準(zhǔn)

　　D.籍貫標(biāo)準(zhǔn)

　　『正確答案』D

　　『答案解析』自然人居民身份的一般判定標(biāo)準(zhǔn)包括住所標(biāo)準(zhǔn)、時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)、意愿標(biāo)準(zhǔn)，不含籍貫標(biāo)準(zhǔn)。

　　【例題·多選題】（2010年）根據(jù)行使征稅權(quán)力的原則和稅收管轄范圍、內(nèi)容不同，目前世界上的稅收管轄權(quán)可以分為（　）。

　　A.來源地管轄權(quán)

　　B.居住地管轄權(quán)

　　C.居民管轄權(quán)

　　D.公民管轄權(quán)

　　E.銷售地管轄權(quán)

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』目前世界上的稅收管轄權(quán)分為三類：來源地管轄權(quán)、居民管轄權(quán)、公民管轄權(quán)。

　　三、國際重復(fù)征稅

　?。ㄒ唬﹪H重復(fù)征稅及其避免

　　1.國際重復(fù)征稅的概念

　　國際重復(fù)征稅，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國家或地區(qū)，在同一時(shí)期內(nèi)，對(duì)參與或被認(rèn)為是參與國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同一或不同納稅人的同一征稅對(duì)象，征收相同或類似的稅。

　　2.國際重復(fù)征稅發(fā)生的原因

　　國際重復(fù)征稅的發(fā)生具體有以下三個(gè)方面的原因：納稅人所得或收益的國際化、各國所得稅制的普遍化、各國行使稅收管轄權(quán)的矛盾性。

　　3.避免國際重復(fù)征稅的一般方式：?jiǎn)芜叿绞?、雙邊方式和多邊方式

　　4.避免國際重復(fù)征稅的基本方法

　?。?）免稅法

　　指一國政府對(duì)本國居民（公民）來自國外的所得免予征稅，以此徹底避免國際重復(fù)征稅的方法。

　?。?）抵免法

　　指一國政府對(duì)本國居民（公民）來自國內(nèi)外的所得一并匯總征稅，但允許在本國應(yīng)納稅額中扣除本國居民就其外國來源所得在國外已納稅額，以此避免國際重復(fù)征稅的方法。

　　（二）國際稅收抵免制度

　　1.抵免限額的確定

　　抵免限額＝（來自居住國和非居住國全部應(yīng)稅所得×居住國所得稅率）×（來自非居住國應(yīng)稅所得÷來自居住國和非居住國全部應(yīng)稅所得）

　　2.分國限額法與綜合限額法

　?。?）分國抵免限額（簡(jiǎn)化式）＝來自某一非居住國應(yīng)稅所得×居住國所得稅率

　?。?）分國限額法與綜合限額法比較

　　3.直接抵免法與間接抵免法

抵免方法	含義	適用
（1）直接抵免	指居住國的納稅人用其直接繳納的外國稅款沖抵在本國應(yīng)繳納的稅款。	同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體即總、分機(jī)構(gòu)間的稅收抵免
（2）間接抵免	對(duì)跨國納稅人在非居住國非直接繳納的稅款，允許部分沖抵其居住國納稅義務(wù)。	適用于母子公司的經(jīng)營方式，又適用于母、子、孫等多層公司的經(jīng)營方式

　　4.稅收饒讓

　　指居住國的政府對(duì)居民納稅人在非居民國得到的稅收優(yōu)惠，特準(zhǔn)給予饒讓。

　　特點(diǎn)：它不是一種獨(dú)立的避免國際重復(fù)的的方法，是抵免法的附加

　　作用：

　?。?）鼓勵(lì)本國居民從事國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的積極性

　　（2）維護(hù)非居住國利益

　　【例題·單選題】居住國政府對(duì)其居民在非居住國得到稅收優(yōu)惠的那部分所得稅，視同已納稅額而給予抵免，不再按本國稅法規(guī)定補(bǔ)征。這種稅收優(yōu)惠方法在國際稅收中稱為（?。?/div>

　　A.分國限額抵免法

　　B.綜合限額抵免法

　　C.稅收饒讓

　　D.免稅法

　　『正確答案』C

　　『答案解析』稅收饒讓是指居住國政府對(duì)跨國納稅人在非居住國得到減免的那一部分稅額，視同已經(jīng)繳納，不再按本國規(guī)定的稅率予以補(bǔ)征。

　　【例題·單選題】（2010年）關(guān)于國際稅收抵免制定的說法，正確的是（　）。

　　A.直接抵免法僅適用于母、子公司之間的稅收抵免

　　B.允許抵免額等同于抵免限額

　　C.稅收饒讓與抵免法共同構(gòu)成了避免國際重復(fù)征稅的方法

　　D.抵免限額是指對(duì)跨國納稅人在國外已納稅款進(jìn)行抵免的限度

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項(xiàng)A，直接抵免法適用于對(duì)同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體即總、分機(jī)構(gòu)間的稅收抵免；選項(xiàng)B，允許抵免額不等同于抵免限額，允許抵免額是指抵免限額與實(shí)繳非居住國稅款兩者之間數(shù)額較小者；選項(xiàng)C，稅收饒讓不是一種獨(dú)立的避免國際重復(fù)征稅的方法，它只是抵免法的附加。

　　四、國際避稅與反避稅

　?。ㄒ唬﹪H避稅的基本方式和方法

　　1.通過納稅主體的國際轉(zhuǎn)移進(jìn)行的國際避稅

　　2.不轉(zhuǎn)移納稅主體的避稅

　　3.通過納稅客體的國際轉(zhuǎn)移進(jìn)行的國際避稅

　　4.不轉(zhuǎn)移納稅客體的避稅

　　（二）國際避稅地

　　1.國際避稅地的類型

　　不征收所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅的國家和地區(qū)；不征收某些所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅或雖征稅但稅率較低的國家和地區(qū)；雖有規(guī)范稅制但有某些稅收特例或提供某些特殊稅收優(yōu)惠的國家或地區(qū)。

　　2.利用國際避稅地的避稅

　?。?）通過國際避稅地常設(shè)機(jī)構(gòu)避稅

　?。?）通過國際避稅地公司避稅

　　（三）國際反避稅

　?。ㄋ模┺D(zhuǎn)讓定價(jià)稅制

　　1.含義：轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制，是一國政府為防止跨國公司利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅策略從而侵犯本國稅收權(quán)益所制定的與規(guī)范關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為有關(guān)的實(shí)體性規(guī)則和程序性規(guī)則等一系列特殊稅收制度規(guī)定的總稱。轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制與所得稅制密切相關(guān)，也可以看作是完整的所得稅體系中一個(gè)特殊組成部分。

　　2.轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的管轄對(duì)象——公司集團(tuán)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易

　　3.轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法

　　目前各國普遍能夠接受的方法有以下幾種：可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法、利潤分割法。

　　【例題·單選題】（2008年）下列有關(guān)國際避稅與反避稅的表述中，錯(cuò)誤的是（?。?。

　　A.稅收情報(bào)交換是進(jìn)行國際反避稅合作的主要內(nèi)容

　　B.不轉(zhuǎn)移納稅主體的避稅，是國際避稅的基本方法之一

　　C.轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的管轄對(duì)象是關(guān)聯(lián)交易

　　D.確認(rèn)關(guān)聯(lián)交易是整個(gè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的核心內(nèi)容

　　『正確答案』D

　　『答案解析』轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的管轄對(duì)象是公司集團(tuán)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易。采用哪些方法對(duì)跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)形成不合理的國際收入和費(fèi)用分配進(jìn)行重新調(diào)整，是整個(gè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的核心內(nèi)容。也即轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法，是整個(gè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的核心內(nèi)容。

　　五、國際稅收協(xié)定

　?。ㄒ唬﹪H稅收協(xié)定的概念

　　國際稅收協(xié)定，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國家或地區(qū)，為了協(xié)調(diào)相互之間的稅收分配關(guān)系，本著對(duì)等的原則，在有關(guān)稅收事務(wù)方面通過談判所簽訂的一種書面協(xié)議。

　　【提示】在國際稅收實(shí)踐活動(dòng)中，締結(jié)的國際稅收協(xié)定絕大多數(shù)是雙邊稅收協(xié)定。

　?。ǘ﹪H稅收協(xié)定的基本內(nèi)容

　　1.稅收管轄權(quán)的問題

　　2.避免或消除國際重復(fù)征稅的問題

　　3.避免稅收歧視，實(shí)行稅收無差別待遇

　　4.加強(qiáng)國際稅收合作，防止國際避稅和逃稅

　?。ㄈ?duì)外簽訂的稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法的關(guān)系

　　【例題·多選題】（2009年）國際稅法的重要淵源是國際稅收協(xié)定，下列有關(guān)國際稅收協(xié)定表述正確的有（　）。

　　A.國際稅收協(xié)定最典型的形式是“OECD范本”和“聯(lián)合國范本”

　　B 一旦得到一國政府和立法機(jī)關(guān)的法律承認(rèn)，國際稅收協(xié)定的效力高于國內(nèi)稅法

　　C.國際稅收協(xié)定直接制約主權(quán)國家調(diào)整修改稅法

　　D.實(shí)行稅收無差別待遇是國際稅收協(xié)定的基本內(nèi)容之一

　　E.國際稅收協(xié)定是指僅有兩個(gè)主權(quán)國家簽訂的稅收條約

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』國際稅收協(xié)定，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國家或地區(qū)，為了協(xié)調(diào)相互之間的稅收分配關(guān)系，本著對(duì)等的原則，在有關(guān)稅收事務(wù)方面通過談判所簽訂的一種書面協(xié)議。稅收協(xié)定不能干預(yù)有關(guān)國家自主制定或調(diào)整、修改稅法。