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2013注冊會計師考試《稅法》要點(diǎn)預(yù)習(xí)——進(jìn)項稅額

來源: 正保會計網(wǎng)校論壇 編輯: 2013/02/22 09:34:52  字體:

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  進(jìn)項稅額的計算

  納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項稅額。

  一、可以從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額分以下兩種情況:

  憑票抵扣稅——一般情況下,購進(jìn)方的進(jìn)項稅由銷售方的銷項稅對應(yīng)構(gòu)成。故進(jìn)項稅額在正常情況下是在增值稅專用發(fā)票及海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。

  計算抵扣稅——特殊情況下,自行計算進(jìn)項稅的兩種情況:

  1、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外,按照農(nóng)產(chǎn)品(免稅農(nóng)產(chǎn)品)收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。

  收購農(nóng)產(chǎn)品的買價,包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

  2、運(yùn)輸費(fèi)用。購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的,按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。

  準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金,但不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其他雜費(fèi)。

  準(zhǔn)予計算進(jìn)項稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票種類,不包括增值稅一般納稅人取得的國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票、國際貨物運(yùn)輸發(fā)票和貨運(yùn)定額發(fā)票。

  二、不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額

  納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),取得的增值稅扣稅憑證不符合法律,行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的,其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

  1.用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

  2.非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。

  所稱非正常損失,是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

  3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

  4.國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。

  納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇,其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

  5.上述四項規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

  6.一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的,按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額:

  不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額*當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計/當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計。

  7.納稅人境外采購實付款項與海關(guān)專用繳款書的差額。

  三、不得抵扣增值稅的進(jìn)項稅的三類處理

  第一類,購入時不予抵扣——直接計入購貨的成本。

  第二類,已抵扣后改變用途、發(fā)生損失、出口不得免抵退稅額——作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出處理

  第三類,平銷返利的返還收入——沖減進(jìn)項稅額

  具體分析:

  第一類,購入時不予抵扣——直接計入購貨的成本。

  第二類,已抵扣后改變用途、發(fā)生損失、出口不得免抵退稅額——作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出處理

  進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出有常見的三種轉(zhuǎn)出方法,即:

  1、直接計算進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于材料的非正常損失

  2、還原計算進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于免稅農(nóng)產(chǎn)品、運(yùn)費(fèi)的非正常損失

  3、比例計算進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的非正常損失

  第三類,平銷返利的返還收入——沖減進(jìn)項稅額

  凡與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系,且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入,例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等,不屬于平銷返利,不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金,應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。

  凡與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入,均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金,不征收營業(yè)稅。

  取得的返還收入采取沖減進(jìn)項稅的方法:

  當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金=當(dāng)期取得的返還資金/(1+所購貨物適用增值稅稅率)*所購貨物適用增值稅稅率

  商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入,即便繳納增值稅,也一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

 

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