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注冊會計師考試《會計》核心考點精華:債務重組

來源: 正保會計網校 編輯: 2013/01/31 09:53:42  字體:

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  網校論壇學員精心為大家分享注冊會計師考試科目里的重要知識點,希望對廣大考生學習注會有幫助。

  重要考點:債務重組的定義和方式

  一、債務重組的定義

  債務重組,是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下,債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。

  二、債務重組的方式

  債務重組主要有以下幾種方式:

 ?。ㄒ唬┮再Y產清償債務

  (二)將債務轉為資本

  將應付可轉換公司債券轉為資本的,則屬于正常情況下的債務轉為資本,不作為本章所指債務重組處理。

 ?。ㄈ┬薷钠渌麄鶆諚l件

  (四)以上三種方式的組合

  重要考點:以資產清償債務

 ?。ㄒ唬┮袁F(xiàn)金清償債務

  1.債務人的會計處理

  以低于應付債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務的,債務人應按應付債務的賬面余額,借記“應付賬款”等科目,按實際支付的金額,貸記“銀行存款”科目,按其差額,貸記“營業(yè)外收入——債務重組利得”科目。

  2.債權人的會計處理

  以現(xiàn)金清償債務的,債權人應當將重組債權的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額,計入當期損益。借方差額記入“營業(yè)外支出”科目,貸方差額記入“資產減值損失”科目。

 ?。ǘ┮苑乾F(xiàn)金資產清償債務

  1.債務人的會計處理

  以非現(xiàn)金資產清償債務的,債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值之間的差額,計入當期損益。轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值與其賬面價值之間的差額,計入當期損益。

  非現(xiàn)金資產公允價值與賬面價值的差額,應當分別不同情況進行處理:

  (1)非現(xiàn)金資產為存貨的,應當視同銷售處理,根據(jù) “收入”準則相關規(guī)定,按存貨的公允價值確認銷售商品收入,同時結轉相應的成本。

 ?。?)非現(xiàn)金資產為固定資產、無形資產的,其公允價值和賬面價值的差額,計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

 ?。?)非現(xiàn)金資產為長期股權投資等投資性資產的,其公允價值和賬面價值的差額,計入投資收益。

  重要考點:債務轉為資本

  (一)債務人的會計處理

  借:應付賬款

      貸:股本(實收資本)

          資本公積——股本溢價(資本溢價)

          營業(yè)外收入——債務重組利得

  說明:“股本(實收資本)”和 “資本公積——股本溢價(資本溢價)”反映股份的公允價值總額。

  (二)債權人的會計處理

  借:長期股權投資(公允價值)

      壞賬準備

      營業(yè)外支出——債務重組損失(借方差額)

      貸:應收賬款等

          資產減值損失(貸方差額)

  重要考點:修改其他債務條件

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  借:應付賬款等

      貸:應付賬款——債務重組(公允價值)

          預計負債

          營業(yè)外收入——債務重組利得

  上述或有應付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的,企業(yè)應當沖銷已確認的預計負債,同時確認營業(yè)外收入。

  或有應付金額,是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應付金額,而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。

 ?。ǘ﹤鶛嗳说臅嬏幚?/p>

  借:應收賬款——債務重組(公允價值)

      壞賬準備

      營業(yè)外支出——債務重組損失(借方差額)

      貸:應收賬款等

          資產減值損失(貸方差額)

  修改后的債務條款中涉及或有應收金額的,債權人不應當確認或有應收金額,不得將其計入重組后債權的賬面價值。只有在或有應收金額實際發(fā)生時,才計入當期損益。

 

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