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　　重要考點：債務重組的定義和方式

　　一、債務重組的定義

　　債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。

　　二、債務重組的方式

　　債務重組主要有以下幾種方式：

　?。ㄒ唬┮再Y產清償債務

　　（二）將債務轉為資本

　　將應付可轉換公司債券轉為資本的，則屬于正常情況下的債務轉為資本，不作為本章所指債務重組處理。

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　　（四）以上三種方式的組合

　　重要考點：以資產清償債務

　?。ㄒ唬┮袁F(xiàn)金清償債務

　　1.債務人的會計處理

　　以低于應付債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務的，債務人應按應付債務的賬面余額，借記“應付賬款”等科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入——債務重組利得”科目。

　　2.債權人的會計處理

　　以現(xiàn)金清償債務的，債權人應當將重組債權的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益。借方差額記入“營業(yè)外支出”科目，貸方差額記入“資產減值損失”科目。

　?。ǘ┮苑乾F(xiàn)金資產清償債務

　　1.債務人的會計處理

　　以非現(xiàn)金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值之間的差額，計入當期損益。轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。

　　非現(xiàn)金資產公允價值與賬面價值的差額，應當分別不同情況進行處理：

　　（1）非現(xiàn)金資產為存貨的，應當視同銷售處理，根據(jù) “收入”準則相關規(guī)定，按存貨的公允價值確認銷售商品收入，同時結轉相應的成本。

　?。?）非現(xiàn)金資產為固定資產、無形資產的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　?。?）非現(xiàn)金資產為長期股權投資等投資性資產的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。

　　重要考點：債務轉為資本

　　（一）債務人的會計處理

　　借：應付賬款

　　    貸：股本（實收資本）

　　        資本公積——股本溢價（資本溢價）

　　        營業(yè)外收入——債務重組利得

　　說明：“股本（實收資本）”和 “資本公積——股本溢價（資本溢價）”反映股份的公允價值總額。

　　（二）債權人的會計處理

　　借：長期股權投資（公允價值）

　　    壞賬準備

　　    營業(yè)外支出——債務重組損失（借方差額）

　　    貸：應收賬款等

　　        資產減值損失（貸方差額）

　　重要考點：修改其他債務條件

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　　借：應付賬款等

　　    貸：應付賬款——債務重組（公允價值）

　　        預計負債

　　        營業(yè)外收入——債務重組利得

　　上述或有應付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入。

　　或有應付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應付金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。

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　　借：應收賬款——債務重組（公允價值）

　　    壞賬準備

　　    營業(yè)外支出——債務重組損失（借方差額）

　　    貸：應收賬款等

　　        資產減值損失（貸方差額）

　　修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值。只有在或有應收金額實際發(fā)生時，才計入當期損益。