注冊會計師考試《財務(wù)成本管理》科目

第二十一章 短期預(yù)算

　　知識點五、營業(yè)預(yù)算的編制

　　營業(yè)預(yù)算是企業(yè)日常營業(yè)活動的預(yù)算，包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷售費用預(yù)算和管理費用預(yù)算等。

　　一、銷售預(yù)算的編制

　　銷售預(yù)算是整個預(yù)算的編制起點，其他預(yù)算的編制要以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)。銷售預(yù)算的主要內(nèi)容是銷售量、單價和銷售收入。銷售預(yù)算中通常還包括預(yù)計現(xiàn)金收入的計算，其目的是為編制現(xiàn)金預(yù)算提供必要的資料。

　　二、生產(chǎn)預(yù)算

　　生產(chǎn)預(yù)算是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的，其主要內(nèi)容有銷售量、生產(chǎn)量、期初和期末存貨量。

　　該預(yù)算只有實物量指標，沒有價值量指標。無法直接為現(xiàn)金預(yù)算提供資料。

　　預(yù)計生產(chǎn)量=預(yù)計銷售量+預(yù)計期末存貨-預(yù)計期初存貨

　　三、直接材料預(yù)算

　　它是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，同時要考慮原材料存貨水平，其主要內(nèi)容有直接材料的單位產(chǎn)品用量、生產(chǎn)需用量、期初和期末存量等。

　　生產(chǎn)需用量=預(yù)計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料用量

　　預(yù)計材料采購量=生產(chǎn)需用量+預(yù)計期末存量-預(yù)計期初存量

　　【總結(jié)】預(yù)計生產(chǎn)量和本期采購數(shù)量的計算：

　　預(yù)計生產(chǎn)量=預(yù)計銷售量+預(yù)計期末存貨-預(yù)計期初存貨

　　預(yù)計材料采購量=生產(chǎn)需要+預(yù)計期末存量-預(yù)計期初存量

　　四、直接人工預(yù)算

　　它是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，其主要內(nèi)容有預(yù)計產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時，人工總工時，每小時人工成本和人工總成本。由于人工工資都需要使用現(xiàn)金支付，所以不需另外預(yù)計現(xiàn)金支出，可直接參加現(xiàn)金預(yù)算的匯總。

　　五、制造費用預(yù)算

　　制造費用預(yù)算分為變動制造費用和固定制造費用兩部分。變動制造費用以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)來編制，固定制造費用需要逐項進行預(yù)計，通常與本期產(chǎn)量無關(guān)，按每季實際需要的支付額預(yù)計，然后求出全年數(shù)。制造費用預(yù)算需預(yù)計現(xiàn)金支出。

　　六、產(chǎn)品成本預(yù)算

　　它是銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算，直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算的匯總，其主要內(nèi)容是產(chǎn)品的單位成本和總成本。

　　七、銷售及管理費用預(yù)算

　　銷售費用預(yù)算是指為了實現(xiàn)銷售預(yù)算而支付的費用預(yù)算。它以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，要分析銷售收入、銷售利潤和銷售費用的關(guān)系，力求銷售費用的最有效使用。管理費用是搞好一般管理業(yè)務(wù)所必要的費用，它多屬于固定成本，所以，一般是以過去的實際開支為基礎(chǔ)，按預(yù)算期可預(yù)見的變化來調(diào)整。重要的是，必須充分考察每種費用是否必要，以便提高費用效率。