注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》科目

第十五章 稅收征收管理法

　　知識(shí)點(diǎn)二、稅務(wù)登記管理

　　一、開業(yè)稅務(wù)登記1、開業(yè)稅務(wù)登記的納稅人分以下兩類：

　　（1）、領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人：

　　a、企業(yè)

　　b、企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所

　　c、個(gè)體工商戶

　　d、從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位。

　　（2）、其他納稅人：不從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)，但依法負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，除臨時(shí)取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為以及只繳納個(gè)人所得稅、車船使用稅的外，都應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。

　　2、辦理開業(yè)稅務(wù)登記的時(shí)間和地點(diǎn)

　?。?）、從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地或納稅義務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記；

　?。?）、其他納稅人，除國(guó)家機(jī)關(guān)和個(gè)人外，應(yīng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日30日內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。

　　3、以下幾種情況應(yīng)比照開業(yè)登記辦理：（略）

　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人外出經(jīng)營(yíng)，在同一地連續(xù)12個(gè)月內(nèi)累計(jì)超過180天的，應(yīng)當(dāng)自期滿之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本。

　　4、稅務(wù)登記證的核發(fā)。

　　對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)并經(jīng)工商行政管理部門核發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的納稅人，核發(fā)稅務(wù)登記證及其副本對(duì)未取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照或工商登記核發(fā)臨時(shí)營(yíng)業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人，暫核發(fā)稅務(wù)登記證及其副本，并在正副本右上角加蓋“臨時(shí)”章對(duì)納稅人非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)及非從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人（除臨時(shí)取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為以及只繳納個(gè)人所得稅、車船稅的外），核發(fā)注冊(cè)稅務(wù)登記證及其副本對(duì)外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外商投資企業(yè)分支機(jī)構(gòu)，分別核發(fā)外商投資企業(yè)稅務(wù)登記證及其副本、外國(guó)企業(yè)稅務(wù)登記證及其副本、外商投資企業(yè)分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)注冊(cè)證及其副本對(duì)既沒有稅收納稅義務(wù)又不需領(lǐng)用收費(fèi)（經(jīng)營(yíng)）票據(jù)的社會(huì)團(tuán)體等，可以只登記不發(fā)證。

　　二、變更、注銷稅務(wù)登記

　　1、適用范圍和時(shí)間要求納稅人辦理稅務(wù)登記后，如發(fā)生下列情形之一，應(yīng)當(dāng)辦理變更稅務(wù)登記：發(fā)生改變名稱、改變法定代表人、改變經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或經(jīng)濟(jì)類型、改變住所和經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)（不涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變動(dòng)的）、改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或經(jīng)營(yíng)方式、增減注冊(cè)資金（ 資本）、改變隸屬關(guān)系、改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期限、改變或增減銀行賬號(hào)、改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)屬以及改變其他稅務(wù)登記內(nèi)容的。30 日內(nèi)辦理變更稅務(wù)登記。

　　2、注銷稅務(wù)登記

　?。?）、適用范圍：納稅人因經(jīng)營(yíng)期限屆滿而自動(dòng)解散；企業(yè)由于改組、分級(jí)、合并等原因而被撤銷；企業(yè)資不抵債而破產(chǎn)；

　　納稅人住所、經(jīng)營(yíng)地址遷移而涉及改變?cè)鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的；

　　納稅人被工商行政管理部門吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照；

　　以及納稅人依法終止

　?。?）、時(shí)間要求解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，辦理工商注銷登記前，辦理注銷稅務(wù)登記不需要辦理工商注銷登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15 日內(nèi)，辦理注銷稅務(wù)登記因住所、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所變動(dòng)而涉及改變主管稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，在向辦理工商變更或注銷登記前，或者住所、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所變動(dòng)前，辦理注銷稅務(wù)登記，并在30 日內(nèi)向遷達(dá)地主管稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記被工吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)當(dāng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15 日內(nèi)，辦理注銷稅務(wù)登記。

　　三、停業(yè)、復(fù)業(yè)登記“停業(yè)”登記適用“定期定額”征收的納稅人；恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前應(yīng)提出復(fù)業(yè)登記申請(qǐng)；不能及時(shí)復(fù)業(yè)，應(yīng)在停業(yè)期滿前提出延長(zhǎng)停業(yè)登記；不申請(qǐng)延長(zhǎng)停業(yè)的，視為已恢復(fù)營(yíng)業(yè)，實(shí)行正常征收管理。

　　四、外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記

　　1、納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《外管證》。

　　2、稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一地一證的原則，核發(fā)《外管證》，《外管證》的有效期限一般為30日，最長(zhǎng)不得超過180天。

　　3、納稅人外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束，應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況申報(bào)表》，并結(jié)清稅款、繳銷發(fā)票。

　　4、納稅人應(yīng)當(dāng)在《外管證》有效期屆滿后10日內(nèi)，原稅務(wù)登記地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《外管證》繳銷手續(xù)。

　　五、稅務(wù)登記證的作用和管理

    1、作用：納稅人辦理下列事項(xiàng)時(shí)，必須持稅務(wù)登記證件：

　　（1）、開立銀行賬戶；

　?。?）、申請(qǐng)減稅、免稅、退稅；

　?。?）、申請(qǐng)辦理延期申報(bào)、延期繳納稅款；

　?。?）、領(lǐng)購(gòu)發(fā)票；

　?。?）、申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明；

　　（6）、辦理停業(yè)、歇業(yè)；

　　2、稅務(wù)登記證管理：

　?。?）、定期驗(yàn)證和換證制度。 （2）、公開懸掛，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。（3）、遺失稅務(wù)登記證件的，應(yīng)當(dāng)在15 日內(nèi)書面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報(bào)聲明作廢。

　　六、非正常戶處理

　　1、已辦理稅務(wù)登記的納稅人未按照規(guī)定的期限申報(bào)納稅，在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正后，逾期不改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)派員實(shí)地檢查，查無下落并且無法強(qiáng)制其履行納稅義務(wù)的，由檢查人員制作非正常戶認(rèn)定書，存入納稅人檔案，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫停其稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿和發(fā)票的使用。

　　2、納稅人被列入非正常戶超過3 個(gè)月的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以宣布其稅務(wù)登記證件失效，其應(yīng)納稅款的追征仍按《征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定執(zhí)行。