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注冊會計師考試知識歸納：各種函證的對比表
各種函證的對比表
| 項 目 | 函證范圍 | 函證對象 | 方式 | 要求 | 函證的作用 | 替代審計程序 |
| 銀行存款、其他貨幣資金（包括貸款） | 向被審計單位在本年度存過款（包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款）的所有銀行發(fā)函，其中包括企業(yè)賬戶已結(jié)清的銀行100%函證。 | 本年度存過款的所有銀行 | 積極式 | 必須函證 | CPA能夠獲得以下信息： （1）所有銀行賬戶的余額； （2）取款的限制； （3）有息賬戶的利率； （4）票據(jù)抵押和其他債務(wù)等； （5）有關(guān)對銀行負(fù)債的情況； （6）或有負(fù)債情況與銀行存款“存在”、負(fù)債的“完整性”、“權(quán)利與義務(wù)”及資產(chǎn)的擔(dān)保抵押認(rèn)定有關(guān)?！?/td> | 無 |
| 銀行存款（驗資） | 100%函證 | 驗資時存入的銀行 | 積極式 | 必須函證 | 出資的真實性、合法性 | 無 |
| 有價證券、長期股權(quán)投資、應(yīng)付債券（19章） | 向代為保管較大金額的有價證券的專門機構(gòu)發(fā)函 | 代為保管有價證券的專門機構(gòu)、被投資者 | 積極或消極式 | 較大，必要時函證 | 與有價證券的“存在與發(fā)生”、“權(quán)利和義務(wù)”和“計價與分?jǐn)?rdquo;的認(rèn)定有關(guān)證實投資證券真實存在?！?/td> | 教材中未能說明 |
| 應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款 | （1）大額或賬齡較長的項目； （2）與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目； （3）關(guān)聯(lián)方項目； （4）主要客戶項目； （5）余額為零的項目； （6）非正常項目發(fā)函抽樣函證 | 債務(wù)人 | 積極式或消極式 | 一般必須函證，但對報表影響不大時可不函證 | 為證實應(yīng)收賬款賬戶余額的真實性、正確性。與應(yīng)收賬款“存在”、“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定有關(guān)。 | 檢查與銷售有關(guān)的文件、合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運憑證等。 |
應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款、專項應(yīng)付款、長短期借款 | （1）較大金額的債權(quán)人； （2）余額不大，甚至為零，但為企業(yè)重 要供貨方的債權(quán)人發(fā)涵； （3）異常明細余額 必要時抽樣函證 | 債權(quán)人 | 積極式 | 一般不需要函證，但如果 （1）控制風(fēng)險大； （2）明細賬戶金額大； （3）被審計單位處于財務(wù)困難階段，則應(yīng)函證。 | 不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款。與應(yīng)付賬款“存在與發(fā)生”認(rèn)定有關(guān)，可以證實“真實性” | 檢查決算日后應(yīng)付賬款明細賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實是否已支付，同時檢查該筆業(yè)務(wù)的憑證資料，核實交易的真實性。 |
| 應(yīng)收票據(jù) | 部分票據(jù)、有疑問的商業(yè)票據(jù) | 出票人 | 積極式 | 必要時 | 證實其存在性和可收回性確定其兌現(xiàn)能力 | 教材中未能說明 |
| 預(yù)收賬款 | 重大項目：大額或賬齡較長的項目、關(guān)聯(lián)方項目以及主要客戶項目 | 債權(quán)人 | 積極式 | 必要時 | 證實真實性、正確性 | 通過檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收賬款是否與倉庫 發(fā)運憑證、銷售發(fā)票相—致 |
預(yù)付賬款 | 大額或異常的重要項目、零賬戶 | 債務(wù)人 | 積極式 | 必要時 | 判斷其債權(quán)的真實性或出現(xiàn)壞賬的可能性。證實預(yù)付賬款賬戶余額的正確性?！?/td> | 檢查該筆債權(quán)的相關(guān)憑證資料，或抽查資產(chǎn)負(fù)債表日后預(yù)付賬款明細賬及存貨明細賬，核實是否已收到貨物，轉(zhuǎn)銷預(yù)付款。 |
| 期初余額 | 非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債的期初余額 | 第三者 | 某些情況下 | |||
| 應(yīng)付票據(jù) | 重要項目、零賬戶 | |||||
| 應(yīng)交稅費 | 主管稅務(wù)機關(guān) | 必要時 | 本期應(yīng)交數(shù)、期末未交數(shù) |
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