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注冊會計師考試知識歸納:各種函證的對比表

來源: 正保會計網(wǎng)校論壇 編輯: 2011/08/22 09:58:34  字體:

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各種函證的對比表


函證范圍 函證對象  方式要求函證的作用替代審計程序
銀行存款、其他貨幣資金(包括貸款) 向被審計單位在本年度存過款(包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款)的所有銀行發(fā)函,其中包括企業(yè)賬戶已結清的銀行100%函證。 本年度存過款的所有銀行 積極式 必須函證 CPA能夠獲得以下信息:
(1)所有銀行賬戶的余額;

(2)取款的限制;
(3)有息賬戶的利率;
(4)票據(jù)抵押和其他債務等;
(5)有關對銀行負債的情況;
(6)或有負債情況與銀行存款“存在”、負債的“完整性”、“權利與義務”及資產的擔保抵押認定有關?!?/td>
無 
銀行存款(驗資) 100%函證
 
驗資時存入的銀行 積極式 必須函證 出資的真實性、合法性 無 
有價證券、長期股權投資、應付債券(19章) 向代為保管較大金額的有價證券的專門機構發(fā)函 代為保管有價證券的專門機構、被投資者 積極或消極式 
較大,必要時函證
 
與有價證券的“存在與發(fā)生”、“權利和義務”和“計價與分攤”的認定有關證實投資證券真實存在?!?/td>教材中未能說明 
應收賬款、其他應收款 (1)大額或賬齡較長的項目;
(2)與債務人發(fā)生糾紛的項目;
(3)關聯(lián)方項目;
(4)主要客戶項目;
(5)余額為零的項目;
(6)非正常項目發(fā)函抽樣函證 
債務人 積極式或消極式 一般必須函證,但對報表影響不大時可不函證 為證實應收賬款賬戶余額的真實性、正確性。與應收賬款“存在”、“權利和義務”認定有關。 檢查與銷售有關的文件、合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運憑證等。 

應付賬款、其他應付款、長期應付款、專項應付款、長短期借款 

(1)較大金額的債權人;
(2)余額不大,甚至為零,但為企業(yè)重
要供貨方的債權人發(fā)涵;
(3)異常明細余額
必要時抽樣函證 
債權人 積極式 一般不需要函證,但如果
(1)控制風險大;
(2)明細賬戶金額大;
(3)被審計單位處于財務困難階段,則應函證。 
不能保證查出未記錄的應付賬款。與應付賬款“存在與發(fā)生”認定有關,可以證實“真實性” 檢查決算日后應付賬款明細賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬,核實是否已支付,同時檢查該筆業(yè)務的憑證資料,核實交易的真實性?!?/td>
應收票據(jù) 部分票據(jù)、有疑問的商業(yè)票據(jù) 出票人 積極式
 
必要時
 
證實其存在性和可收回性確定其兌現(xiàn)能力 教材中未能說明 
預收賬款 重大項目:大額或賬齡較長的項目、關聯(lián)方項目以及主要客戶項目 債權人 積極式 必要時 證實真實性、正確性 通過檢查資產負債表日后已轉銷的預收賬款是否與倉庫
發(fā)運憑證、銷售發(fā)票相—致 

預付賬款
 
大額或異常的重要項目、零賬戶 債務人 積極式 必要時 判斷其債權的真實性或出現(xiàn)壞賬的可能性。證實預付賬款賬戶余額的正確性?!?/td>檢查該筆債權的相關憑證資料,或抽查資產負債表日后預付賬款明細賬及存貨明細賬,核實是否已收到貨物,轉銷預付款?!?/td>
期初余額 非流動資產和非流動負債的期初余額 第三者  某些情況下   
應付票據(jù) 重要項目、零賬戶      
應交稅費  主管稅務機關  必要時 本期應交數(shù)、期末未交數(shù)  

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