注冊會計師考試輔導(dǎo)：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/h1>

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來源: 正保會計網(wǎng)校論壇 編輯： 2011/08/12 10:40:04　 字體：大小

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　　問題：什么是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞吭u估錯報風(fēng)險有幾個層次？

　　解答：

　　審計風(fēng)險原模型：審計風(fēng)險（AR）=固有風(fēng)險（IR）×控制風(fēng)險（CR）×檢查風(fēng)險（DR）

　　它是建立在傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型基礎(chǔ)上，存在很大缺陷。CPA往往不注重從宏觀層面把握財務(wù)報表存在的重大錯報風(fēng)險，二直接實施控制測試和實質(zhì)性程序，容易產(chǎn)生審計失敗。如果企業(yè)管理當(dāng)局串通舞弊或凌駕于內(nèi)部控制之上，內(nèi)部控制是失效的。如果CPA不把審計視角擴展到內(nèi)部控制以外，如行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的性質(zhì)，以及目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險等方面，很容易受到蒙蔽和欺騙，不能發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制失效所導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。由于某些會計師事務(wù)所不進行風(fēng)險評估，造成審計工作無的放矢，影響了審計效率和效果。

　　由于審計風(fēng)險受到企業(yè)固有風(fēng)險因素的影響，如管理人員的品行和能力、行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)、容易產(chǎn)生錯報的財務(wù)報表項目、容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)等導(dǎo)致的風(fēng)險，又受到內(nèi)部控制風(fēng)險因素的影響，即賬戶余額或各類交易存在錯報，內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的風(fēng)險。此外，還受到CPA實施審計程序未能發(fā)現(xiàn)賬戶余額或各類交易存在錯報風(fēng)險的影響，職業(yè)界很快開發(fā)出了審計風(fēng)險模型。以提高CPA識別、評估和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險的能力。審計風(fēng)險準(zhǔn)則要求CPA在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時切實貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，以重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對為審計工作主線，做到有的放矢，避免審計工作的盲目性，提高審計的效率和效果。

　　審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。審計風(fēng)險模型的出現(xiàn)，從理論上解決了CPA以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計的隨意性，又解決了審計資源的分配問題，要求CPA將審計資源分配到最容易導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的領(lǐng)域。從方法論的角度，CPA以審計風(fēng)險模型為基礎(chǔ)進行的審計，稱為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ā?

　　評估錯報風(fēng)險的時候有兩個層次。一個是我們用財務(wù)報表層次去評價它的重大錯報風(fēng)險，一個是宏觀的評價。

　　另外，微觀的層次上我們也需要利用各類的交易、賬戶余額和列報的認(rèn)定來評估它的重大錯報風(fēng)險。

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糾錯 責(zé)任編輯：暖陽

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