注冊會計師《會計》第十五章知識點：修改其他債務(wù)條件

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來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2011/08/10 09:41:10　字體：大小

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注冊會計師考試《會計》科目
第十五章債務(wù)重組

　　知識點七、修改其他債務(wù)條件

　　1.會計處理原則

　?、賯鶆?wù)人的會計處理原則

　　修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。

　　修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13 號--或有事項》中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價值，與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負(fù)債金額之和的差額，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。

　　或有應(yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。

　　②債權(quán)人的會計處理原則

　　修改其他債務(wù)條件的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，比照以現(xiàn)金清償債務(wù)的債務(wù)重組會計處理規(guī)定進(jìn)行處理。

　　修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。

　　或有應(yīng)收金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。

　　2.不存在或有條件情況下的會計處理

　　（1）債務(wù)人的會計處理

　　A.重組當(dāng)時：

　　借：應(yīng)付賬款（舊的）
　　　貸：應(yīng)付賬款（新的＝將來要償還的本金）
　　　　　營業(yè)外收入--債務(wù)重組收益

　　B.以后按正常的抵債處理即可。

　　a.每期支付利息時：

　　借：財務(wù)費用
　　　貸：銀行存款

　　b.償還本金時：

　　借：應(yīng)付賬款
　　　貸：銀行存款

　?。?）債權(quán)人的會計處理

　　A.重組當(dāng)時：

　　借：應(yīng)收賬款（新的＝將來要收回的本金）
　　　　營業(yè)外支出--債務(wù)重組損失（當(dāng)重組損失額大于已提減值準(zhǔn)備時）
　　　　壞賬準(zhǔn)備
　　　貸：應(yīng)收賬款（舊的）
　　　　　資產(chǎn)減值損失（當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時）

　　B.將來按正常債權(quán)的收回處理即可。

　　a.每期收到利息時：

　　借：銀行存款
　　　貸：財務(wù)費用

　　b.收回本金時：

　　借：銀行存款
　　　貸：應(yīng)收賬款

　　3.存在或有條件情況下的會計處理

　　（1）債務(wù)人的會計處理

　　a.重組當(dāng)時：

　　借：應(yīng)付賬款（舊的）
　　　貸：應(yīng)付賬款（新的本金）
　　　　　預(yù)計負(fù)債（或有支出）
　　　　　營業(yè)外收入--債務(wù)重組收益

　　b.當(dāng)預(yù)計負(fù)債實現(xiàn)時：

　　借：預(yù)計負(fù)債
　　　貸：應(yīng)付賬款

　　借：應(yīng)付賬款
　　　貸：銀行存款