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注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo):遞延所得稅發(fā)生額的計(jì)算方法

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇 編輯: 2011/07/11 11:02:59  字體:

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  一般情況下計(jì)算遞延所得稅發(fā)生額有兩種方法:一種是直接根據(jù)期末余額減去期初余額計(jì)算發(fā)生額,即倒擠法;另一種是根據(jù)本期稅率的變動(dòng)額和該項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異的發(fā)生額確定,即直接法。

  比如:06年末甲公司購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn),其原值是100萬(wàn)元,按照5年計(jì)提折舊,沒(méi)有凈殘值。稅法上按照4年計(jì)提折舊,也無(wú)凈殘值。所得稅稅率是33%,假設(shè)08年所得稅調(diào)整為25%,屬于非預(yù)期稅率變動(dòng)。

  倒擠法:

  計(jì)算固定資產(chǎn)在07年產(chǎn)生的暫時(shí)性差異:

  賬面價(jià)值是:100-100/5=80(萬(wàn)元)

  計(jì)稅基礎(chǔ)是:100-100/4=75(萬(wàn)元)

  這時(shí),資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生的是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,即遞延所得稅負(fù)債。5*33%=1.65(萬(wàn)元)

  在計(jì)算08年的遞延所得稅的時(shí)候,應(yīng)該是:

  賬面價(jià)值為:100-100/5*2=60(萬(wàn)元)

  計(jì)稅基礎(chǔ)是:100-100/4*2=50(萬(wàn)元)

  這時(shí)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是10萬(wàn)元,遞延所得稅負(fù)債為10*25%=2.5(萬(wàn)元),這計(jì)算的是期末遞延所得稅的余額。

  則2008年遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額是:2.5-1.65=0.85(萬(wàn)元)

  直接法:

  調(diào)整所得稅稅率變動(dòng)的影響1.65/33%*(25%-33%)=-0.4(萬(wàn)元)

  2008年應(yīng)該計(jì)提的折舊產(chǎn)生的差異是5(企業(yè)計(jì)提20,稅法計(jì)提25),所以本期因暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅為5*25%=1.25(萬(wàn)元)

  2008年總的發(fā)生額是:1.25-0.4=0.85(萬(wàn)元)

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