注冊會計師輔導(dǎo)：《準則解釋4號》長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換思路

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來源: 正保會計網(wǎng)校論壇編輯： 2011/05/24 10:39:55　字體：大小

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　　對于因增資和減資兩種情況，雖然都是由成本法調(diào)整為權(quán)益法，調(diào)整的最終結(jié)果是將長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法下狀態(tài)，但是調(diào)整后權(quán)益法“核算開始時點”不同。在權(quán)益法下，要以滿足權(quán)益法核算條件時應(yīng)享有的被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)進行持續(xù)計算。

　　增資的情況，權(quán)益法核算開始時點為新增投資交易日：單獨看原持股比例部分，顯然在追加投資之前是不滿足權(quán)益法核算條件的，全部投資只有增資后才滿足權(quán)益法核算的條件，所以應(yīng)以增資時點的被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)進行持續(xù)計算。

　　增資時點被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值=原投資時點的公允價值+兩個時間點間的所有者權(quán)益賬面價值變動＋其他原因?qū)е碌目杀嬲J凈資產(chǎn)公允價值變動

　　減資的情況，權(quán)益法核算的開始時點為原取得投資時：單獨看剩余持股比例，原取得投資時便可以采用權(quán)益法核算，所以應(yīng)以滿足原投資時點的被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)進行持續(xù)計算。

　　減資時點被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值是不需要考慮的，只需要考慮原投資時點以后被投資單位的所有者權(quán)益賬面價值變動。

　　綜上可知，對于“其他原因?qū)е碌目杀嬲J凈資產(chǎn)公允價值變動”，增資的情況需要考慮，而減資的情況不予考慮；而對于“其他原因?qū)е碌乃姓邫?quán)益賬面價值變動”，增資和減資的情況均需要考慮。

　　根據(jù)準則解釋第4號，可以知道，現(xiàn)在增資變成成本法，即達到控制的情況，是不需要進行追溯調(diào)整的。只有增資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法才需要做完整的調(diào)整分錄。而減資的情況下，當成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的，如果題目中沒有特殊說明，只需要調(diào)整凈利潤部分，如果是權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法，則根本就不需要追溯調(diào)整了。

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