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及備考信息
對于因增資和減資兩種情況,雖然都是由成本法調(diào)整為權(quán)益法,調(diào)整的最終結(jié)果是將長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法下狀態(tài),但是調(diào)整后權(quán)益法“核算開始時點”不同。在權(quán)益法下,要以滿足權(quán)益法核算條件時應享有的被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎進行持續(xù)計算。
增資的情況,權(quán)益法核算開始時點為新增投資交易日:單獨看原持股比例部分,顯然在追加投資之前是不滿足權(quán)益法核算條件的,全部投資只有增資后才滿足權(quán)益法核算的條件,所以應以增資時點的被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎進行持續(xù)計算。
增資時點被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值=原投資時點的公允價值+兩個時間點間的所有者權(quán)益賬面價值變動+其他原因?qū)е碌目杀嬲J凈資產(chǎn)公允價值變動
減資的情況,權(quán)益法核算的開始時點為原取得投資時:單獨看剩余持股比例,原取得投資時便可以采用權(quán)益法核算,所以應以滿足原投資時點的被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎進行持續(xù)計算。
減資時點被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值是不需要考慮的,只需要考慮原投資時點以后被投資單位的所有者權(quán)益賬面價值變動。
綜上可知,對于“其他原因?qū)е碌目杀嬲J凈資產(chǎn)公允價值變動”,增資的情況需要考慮,而減資的情況不予考慮;而對于“其他原因?qū)е碌乃姓邫?quán)益賬面價值變動”,增資和減資的情況均需要考慮。
根據(jù)準則解釋第4號,可以知道,現(xiàn)在增資變成成本法,即達到控制的情況,是不需要進行追溯調(diào)整的。只有增資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法才需要做完整的調(diào)整分錄。而減資的情況下,當成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的,如果題目中沒有特殊說明,只需要調(diào)整凈利潤部分,如果是權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法,則根本就不需要追溯調(diào)整了。
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