經營活動產生的現金流量凈額＝凈利潤＋不影響經營活動現金流量但減少凈利潤的項目－不影響經營活動現金流量但增加凈利潤的項目＋與凈利潤無關但增加經營活動現金流量的項目－與凈利潤無關但減少經營活動現金流量的項目。調整時總體就是按照這個思路進行的。

　　內容及填列方法：

　　（1）資產減值準備

　　包括壞賬準備、存貨跌價準備、長期股權投資減值準備、固定資產減值準備和無形資產減值準備、投資性房地產減值準備、商譽減值準備等。本期資產計提減值準備時，記入當期利潤表中的“資產減值損失”項目，減少了凈利潤，但實際上并未影響經營活動現金流量，因此，應在凈利潤的基礎上進行調整 ，當計提資產減值準備時，應將其加回到凈利潤中，若恢復以前年度計提的減值準備，應從凈利潤中將其扣除。

　　本項目可根據“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“ 長期股權投資減值準備”、“ 投資性房地產減值準備”、“固定資產減值準備”和“無形資產減值準備”等賬戶的發(fā)生額分析計算填列。

　　（2）固定資產折舊、油氣資產折耗、生產性生物資產折舊

　　企業(yè)計提固定資產折舊時，有的計入管理費用等期間費用，有的計入制造費用。計入期間費用部分已列入了利潤表，計入制造費用部分則可能通過銷售成本列入利潤表，也可能形成企業(yè)的存貨。企業(yè)計提的固定資產折舊，并不影響經營活動現金流量，應在凈利潤的基礎上將其全部加回。當計提的固定資產折舊費包含在存貨中時，雖然未影響凈利潤，但是增加了存貨，這里也將其加回，然后在“存貨的減少（ 減： 增加）”項目中再將其以相同凈額扣除，形成自動平衡。

　　本項目可根據“累計折舊”、“累計折耗”等賬戶的貸方發(fā)生額填列，或根據有關費用賬戶借方發(fā)生額中的折舊費計算填列。

　?。?）無形資產攤銷

　　無形資產攤銷時，有的計入管理費用，有的計入制造費用，計入期間費用部分列入利潤表，計入制造費用部分則可能通過銷售成本列入利潤表，也可能增加期末存貨，調整思路同“固定資產折舊”，均應在凈利潤的基礎上將其全部加回。

　　本項目可根據“累計攤銷”賬戶的貸方發(fā)生額分析計算填列，或根據管理費用和其他業(yè)務成本賬戶借方發(fā)生額中“攤銷無形資產”等計算填列。

　?。?）長期待攤費用攤銷

　　長期待攤費用攤銷時，計入了管理費用或制造費用等。本項目的確定原理與固定資產折舊項目相同，應在凈利潤的基礎上將其全部加回。

　　本項目可根據“長期待攤費用”賬戶的貸方發(fā)生額填列。

　　（5）處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失（減：收益）

　　處置固定資產、無形資產和其他長期資產業(yè)務，不會影響經營活動產生的現金流量的增減變化，若導致凈利潤和經營活動產生的現金流量凈額不一致，一定是這種業(yè)務影響了凈利潤，因此，應在凈利潤的基礎上加回或扣除。

　　本項目可根據“營業(yè)外支出”賬戶的借方發(fā)生額中處置固定資產凈損失、出售無形資產凈損失和“營業(yè)外收入”的貸方發(fā)生額中處置固定資產凈收益、出售無形資產凈收益分析計算填列。如收益＞損失，則用“－”號填列。

　?。?）固定資產報廢損失（減：收益）

　　固定資產報廢損失計入了營業(yè)外支出，使凈利潤減少，但這部分損失并沒有影響經營活動現金流量，所以應在調節(jié)凈利潤時加回。固定資產盤虧的處理，也會影響凈利潤，也應在凈利潤基礎上加回。

　　本項目可根據“營業(yè)外支出”賬戶的借方發(fā)生額中固定資產盤虧損失減去“營業(yè)外收入”的貸方發(fā)生額中固定資產處置收益的差額填列。如收益＞損失，則用“－”號填列。

　　（7）公允價值變動損失（減：收益）

　　公允價值變動損失使凈利潤減少，但這部分損失并沒有影響經營活動現金流量，所以應在調整時加回。

　?。?）財務費用

　　該項目應加的是“不屬于經營活動的財務費用”。

　　企業(yè)發(fā)生的財務費用可以分別歸屬于經營活動、投資活動和籌資活動。對屬于經營活動產生的財務費用，若既影響凈利潤又影響經營活動現金流量的業(yè)務，則不需進行調整；若影響凈利潤但不影響經營活動現金流量的業(yè)務，應通過調整經營性項目本身完成，如應收票據貼現業(yè)務（不附追索權），記入“財務費用”的金額應通過調整“經營性應收項目的減少（ 減：增加）”項目完成。對屬于投資活動和籌資活動產生的財務費用，只影響凈利潤，但不影響經營活動現金流量，應在凈利潤的基礎上進行調整。也就是說，與投資活動和籌資活動有關的財務費用應全額考慮，與經營活動有關的財務費用不予考慮。

　　本項目可根據“財務費用”賬戶的發(fā)生額分析計算填列。

　?。?）投資損失（減：收益）

　　投資收益是因為投資活動所引起的，與經營活動無關。也就是說，該項目影響凈利潤的變化但不會影響經營活動現金流量。若為投資收益，調節(jié)凈利潤時應減去；若為投資損失，調節(jié)凈利潤時應加回。本項目不考慮投資計提減值準備影響的凈利潤。

　　本項目可根據“投資收益” 賬戶的發(fā)生額分析計算填列（損失－收益），計算時不考慮投資計提減值準備影響的凈利潤。

　?。?0）遞延所得稅資產減少（減：增加）

　　本項目可根據“遞延所得稅資產”賬戶（期初余額－期末余額）的差額填列。

　　（11）遞延所得稅負債增加（減：減少）

　　本項目可根據“遞延所得稅負債”賬戶（期末余額－期初余額）的差額填列。

　?。?2）存貨的減少（減：增加）

　　存貨的增減變動一般屬于經營活動。存貨增加，說明現金減少或經營性應付項目增加；存貨減少，說明銷售成本增加，凈利潤減少。所以在調節(jié)凈利潤時，應減去存貨的增加數，或加上存貨的減少數。在存在賒購的情況下，還應通過調整經營性應付項目的增減變動來反映賒購對現金流量的影響。若存貨的增減變動不屬于經營活動，則不能對其進行調整，如對外投資減少的存貨，接受投資者投入的存貨等業(yè)務。

　　本項目可根據資產負債表中“存貨”項目（期初余額－期末余額）的差額＋“存貨跌價準備”賬戶（期初余額－期末余額）的差額填列。

　?。?3）經營性應收項目的減少（減：增加）

　　經營性應收項目主要是指應收賬款、應收票據和其他應收款中與經營活動有關的部分（包括應收的增值稅銷項稅額）等等。經營性應收項目的增減變動一般屬于經營活動。經營性應收項目增加，說明收入增加，凈利潤增加；經營性應收項目減少，說明現金增加。所以在調節(jié)凈利潤時，應減去經營性應收項目的增加數，或加上經營性應收項目的減少數。若經營性應收項目的增減變動不屬于經營活動，則不能對其進行調整，如收到客戶以固定資產抵債業(yè)務減少的應收賬款等。

　　本項目可根據資產負債表中“應收賬款”、“應收票據”、“預付款項”、“其他應收款”項目（期初余額－期末余額）的差額＋“壞賬準備”賬戶（期初余額－期末余額）的差額填列。

　?。?4）經營性應付項目的增加

　?。p：減少）

　　經營性應付項目主要是指應付賬款、應付票據、應付職工薪酬、應交稅費、其他應付款中與經營活動有關的部分（包括應付的增值稅進項稅額）等等。經營性應付項目的增減變動一般屬于經營活動。經營性應付項目增加，說明存貨增加，最終導致銷售成本增加，凈利潤減少。經營性應付項目減少，說明現金減少。所以在調節(jié)凈利潤時，應加上經營性應付項目的增加數，或減去經營性應付項目的減少數，若經營性應付項目的增減變動不屬于經營活動，則不能對其進行調整，如債務重組業(yè)務中以固定資產抵債減少的應付賬款等業(yè)務。

　　本項目可根據資產負債表中“應付賬款”、“應付票據”、“預收款項”、“其他應付款”、“應付職工薪酬”（除在建工程人員）、“應交稅費”（除計入固定資產價值的稅金）等項目（期末余額－期初余額）的差額之和填列。

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