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注冊會計師備考指導(dǎo)：注冊會計師審計職業(yè)特點
一、注冊會計師審計目標(biāo)和審計方法的發(fā)展
二、審計目標(biāo)的發(fā)展
三、注冊會計師審計與政府審計的關(guān)系
四、注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系
| 審計發(fā)展階段 | 審計目標(biāo) | 審計方法 |
| 16世紀意大利的審計起源 | 對合伙企業(yè)進行監(jiān)督、檢查 | 查賬、公證 |
| 1844年到20世紀初審計形成（英式審計） | 查錯防弊，保護企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整 | 對會計賬目進行詳細審計 |
| 20世紀初注冊會計師審計發(fā)展（美式審計） | 保護債權(quán)人為目的的資產(chǎn)負債表審計 | 逆查 |
| 1929~1933年的世界經(jīng)濟危機后 | 保護投資者為目的的利潤表審計 | 抽樣審計 |
| 第二次世界大戰(zhàn)后到現(xiàn)在 | 對財務(wù)報表發(fā)表審計意見 | 制度基礎(chǔ)審計到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?/td> |
二、審計目標(biāo)的發(fā)展
| 審計方法 | 審計目的 |
| 賬項基礎(chǔ)審計 | 查錯防弊 |
| 制度基礎(chǔ)審計 | 判斷信用狀況 |
| 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?/td> | 對財務(wù)報表發(fā)表審計意見 |
三、注冊會計師審計與政府審計的關(guān)系
| 項目 | 注冊會計師審計 | 政府審計 |
| 審計目標(biāo)不同 | 注冊會計師對財務(wù)報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度編制進行的審計。 | 對單位的財政收支或者財務(wù)收支的真實、合法和效益依法進行的審計?！?/td> |
| 審計標(biāo)準不同 | 注冊會計師依據(jù)《注冊會計師法》和中國注冊會計師審計準則進行的審計?！?/td> | 審計機關(guān)依據(jù)《審計法》和國家審計準則等進行的審計?！?/td> |
| 經(jīng)費或收入來源不同 | 審計收入來源于審計客戶，由注冊會計師和審計客戶協(xié)商確定 | 財政預(yù)算 |
| 取證權(quán)限不同 | 在獲取證據(jù)時很大程度上有賴于被審計單位及相關(guān)單位的配合和協(xié)助，對 被審計單位及相關(guān)單位沒有行政強制力。 | 有權(quán)進行調(diào)查 |
| 對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同 | 無行政強制力 | 有行政強制力 |
四、注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系
| 內(nèi)部審計 | 注冊會計師審計 | |
| 審計目標(biāo) | 主要是對內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果開展的一種評價活動。 | 主要是對被審計單位的財務(wù)報表的合法性和公允性進行審計。 |
| 獨立性 | 為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理或董事會的領(lǐng)導(dǎo)，獨立性較弱?！?/td> | 為需要可靠信息的第三者提供服務(wù)，不受被審計單位管理當(dāng)局的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨立性較強?！?/td> |
| 接受審計的自愿程度 | 內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要組成部分，單位內(nèi)部組織必須接受內(nèi)部審計人員的監(jiān)督。 | 注冊會計師以獨立的第三方對被審計單位進行審計，委托人可自由選擇會計師事務(wù)所?！?/td> |
| 審計標(biāo)準 | 內(nèi)部審計人員遵循的是內(nèi)部審計準則。 | 注冊會計師遵循的是注冊會計師審計準則?！?/td> |
| 審計時間 | 通常采用定期或不定期審計，可隨時進行審計?！?/td> | 通常是定期審計，每年對被審計單位的財務(wù)報表審計一次?！?/td> |
注冊會計師審計作為一種外部審計，在工作中要利用內(nèi)部審計的工作成果。
第一，內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的一部分。
第二，內(nèi)部審計和外部審計在工作上具有一致性。內(nèi)部審計在審計內(nèi)容、審計方法等方面都和外部審計有許多一致之處。
第三，利用內(nèi)部審計工作成果可以提高審計效率，節(jié)約審計費用。
【例題1·多選題】下列有關(guān)注冊會計師審計的說法中，正確的有（?。?/p>
A.注冊會計師在獲取和評價獲取到的相關(guān)證據(jù)時，必須具有客觀性
B.政府審計比注冊會計師審計更具有獨立性
C.審計的系統(tǒng)化意味著審計人員在制定審計計劃、實施審計程序、獲取審計證據(jù)和形成審計結(jié)論時需要通盤考慮，以實現(xiàn)審計目標(biāo)
D.注冊會計師在執(zhí)行審計時可以利用內(nèi)部審計的工作成果
【正確答案】ACD
【答案解析】政府審計體現(xiàn)為較強的單向獨立，注冊會計師審計體現(xiàn)為雙向獨立。因此，選項B是不正確的。
【例題2·多選題】下列有關(guān)注冊會計師與內(nèi)部審計關(guān)系的提法中，正確的是（ ）。
A.注冊會計師審計的獨立性高于內(nèi)部審計
B.注冊會計師審計與內(nèi)部審計都是不定期的審計
C.注冊會計師在審計時可以了解被審計單位的內(nèi)部審計情況
D.注冊會計師在審計時必須了解被審計單位的內(nèi)部審計情況并考慮是否利用其工作成果
【正確答案】AD 注冊會計師審計職業(yè)特點
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