第一節(jié) 完成審計工作概述

　　第二節(jié)　考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

　　第三節(jié)　或有事項

　　第四節(jié)　期后事項

　　一、期后事項的含義和種類

　　（一）含義

　　期后事項是指資產(chǎn)負債表日至審計報告日之間發(fā)生的事項以及審計報告日后發(fā)現(xiàn)的事實。

　　注意：

　　第一，審計報告的日期不應(yīng)早于注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)（包括管理層認可對財務(wù)報表的責(zé)任且已批準財務(wù)報表的證據(jù)），并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見的日期。

　　注冊會計師在確定審計報告日期時，應(yīng)當(dāng)考慮：（1）應(yīng)當(dāng)實施的審計程序已經(jīng)完成；（2）應(yīng)當(dāng)提請被審計單位調(diào)整的事項已經(jīng)提出，被審計單位已經(jīng)作出調(diào)整或拒絕作出調(diào)整；（3）管理層已經(jīng)正式簽署財務(wù)報表。

　　第二，財務(wù)報告批準報出以后、實際報出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負債表日后事項有關(guān)的事項，并由此影響財務(wù)報告對外公布日期的，應(yīng)以董事會或類似機構(gòu)再次批準財務(wù)報告對外公布的日期為截止日期。

　　第三，審計報告日后發(fā)現(xiàn)的事實，實際是財務(wù)報表對外報出后發(fā)現(xiàn)的審計報告日已經(jīng)存在的事實。

　?。ǘ┓N類

　　為了確定期后事項對被審計單位財務(wù)報表公允性的影響，有兩類期后事項需要被審計單位管理層考慮，并需要注冊會計師審計：

　　1.資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，即對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。這類事項影響財務(wù)報表金額，需提請被審計單位管理層調(diào)整財務(wù)報表及與之相關(guān)的披露信息。

　　2.資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，即表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。這類事項雖不影響財務(wù)報表金額，但可能影響財務(wù)報表的正確理解，需提請被審計單位管理層在財務(wù)報表的附注中作適當(dāng)披露。

　　注意：結(jié)合會計知識區(qū)別調(diào)整和非調(diào)整的期后事項。

　　按注冊會計師對不同時段發(fā)生的期后事項的責(zé)任不同，期后事項可以按時段劃分為三個時段：

　　第一個時段是資產(chǎn)負債表日后至審計報告日，我們可以把在這一期間發(fā)生的事項稱為“第一時段期后事項”；

　　第二個時段是審計報告日后至財務(wù)報表報出日，我們可以把這一期間發(fā)現(xiàn)的事實稱為“第二時段期后事項”；

　　第三個時段是財務(wù)報表報出日后，我們可以把這一期間發(fā)現(xiàn)的事實稱為“第三時段期后事項”。

　　二、期后事項的審計程序

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)盡量在接近審計報告日時，實施旨在識別需要在財務(wù)報表中調(diào)整或披露事項的審計程序。用以識別第一時段期后事項的審計程序通常包括：

　　1.復(fù)核被審計單位管理層建立的用于確保識別期后事項的程序。

　　2.取得并審閱股東大會、董事會和管理層的會議記錄以及涉及訴訟的相關(guān)文件等，查明識別資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的調(diào)整事項和非調(diào)整事項。

　　3.在盡量接近審計報告日時，查閱股東會、董事會及其專門委員會在資產(chǎn)負債表日后舉行的會議的紀要，并在不能獲取會議紀要時詢問會議討論的事項。

　　4.在盡量接近審計報告日時，查閱最近的中期財務(wù)報表、主要財務(wù)報表項目、重要合同和會計憑證；如認為必要和適當(dāng)，還應(yīng)當(dāng)查閱預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)測及其他相關(guān)管理報告。

　　5.在盡量接近審計報告日時，查閱被審計單位與客戶、供應(yīng)商、監(jiān)管部門等的往來信函。

　　6.在盡量接近審計報告日時，向被審計單位律師或法律顧問詢問有關(guān)訴訟和索賠事項。

　　7.在盡量接近審計報告日時，向管埋層詢問可能影響財務(wù)報表的期后事項。

　　三、各時段期后事項注冊會計師的責(zé)任和處理 　　

　　【例題3·多選題】B注冊會計師負責(zé)對乙公司20×8年度財務(wù)報表進行審計，B注冊會計師出具審計報告的日期為20×9年3月15日，財務(wù)報表報出日為20×9年3月20日。在審計過程中，B注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　1.B注冊會計師了解到的下列資產(chǎn)負債表日后事項，屬于非調(diào)整事項的有（ ）。

　　A.20×9年2月1日，乙公司20×8年末的某項長期股權(quán)投資發(fā)生大幅貶值

　　B.20×9年2月10日，乙公司發(fā)生重大訴訟

　　C.20×9年2月15日，乙公司于20×7年確認的一筆大額銷售被退回

　　D.20×9年3月16日，乙公司發(fā)生企業(yè)合并

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】選項C屬于日后調(diào)整事項。

　　【例題4·多選題】如果針對20×9年3月20日后發(fā)現(xiàn)的事實，乙公司管理層修改了20×8年度財務(wù)報表，B注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的措施有（ ）。

　　A.實施必要的審計程序

　　B.復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務(wù)報表審計報告的人士了解這一情況

　　C.針對修改后的20×8年度財務(wù)報表出具新的審計報告

　　D.在針對乙公司20×9年度財務(wù)報表的審計報告中增加強調(diào)事項段，提醒財務(wù)報表使用者注意修改20×8年度財務(wù)報表的原因

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】對于財務(wù)報表對外報出后，需要重新出具財務(wù)報表和審計報告，注意在重新出具的20×8年度的審計報告中增加強調(diào)事項段。

　　第五節(jié)　獲取管理層聲明

【我要糾錯】 責(zé)任編輯：暖陽