第十二章 審計工作底稿

　　本章屬于注冊會計師審計基本原理中比較重要的章節(jié)。審計工作底稿是審計證據(jù)的載體。在考試時，本章內(nèi)容既可以單獨出客觀題，也可以同實務(wù)結(jié)合出簡答題，但所占分?jǐn)?shù)一般不會太高，2009年主要考查的就是客觀題，在綜合題中也有涉及?？忌鷳?yīng)重點把握審計工作底稿的格式、要素、范圍以及工作底稿的歸檔和變更。具體要求如下：

　　1.了解審計工作底稿概述；

　　2.掌握審計工作底稿的格式、要素和范圍；

　　3.掌握工作底稿的歸檔。

　　第一節(jié) 審計工作底稿概述

　　一、審計工作底稿的含義編制目的

　　審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論做出的記錄。

　　二、審計工作底稿的編制目的

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時編制審計工作底稿，以實現(xiàn)下列目的：（1）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎(chǔ)；（2）提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。

　　三、審計工作底稿的編制要求

　　注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解：

　　1.按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；

　　2.實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；

　　3.就重大事項得出的結(jié)論。

　　四、審計工作底稿的性質(zhì)

　　（一）審計工作底稿的存在形式

　　審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。

　　注意：

　　在實務(wù)中，為便于復(fù)核，注冊會計師可以將以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿通過打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計工作底稿，并與其他紙質(zhì)形式的審計工作底稿一并歸檔，同時，單獨保存這些以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿。

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　　【例題1·多選題】編制的審計工作底稿應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解審計程序、審計證據(jù)和重大審計結(jié)論。下列條件中，有經(jīng)驗的專業(yè)人士應(yīng)當(dāng)具備的有（ ）。

　　A.了解相關(guān)法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則的規(guī)定

　　B.在會計師事務(wù)所長期從事審計工作

　　C.了解與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題

　　D.了解注冊會計師的審計過程

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】有經(jīng)驗的專業(yè)人士是對下列方面了解的人士：審計過程、相關(guān)法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則的規(guī)定、被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境、與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題。并沒有對是否在會計師事務(wù)所長期從事審計工作的要求。