第十章 股份支付

　　【本章考點總結(jié)】

　　1、以權(quán)益結(jié)算的股份支付的計量

　　2、以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會計處理

　　3、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的計量

　　4、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會計處理

　　一、單項選擇題

　　1、以股份支付形式獲取職工服務(wù)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)的資產(chǎn)成本和費用（不考慮授予日即可行權(quán)的情況）。那么以權(quán)益結(jié)算和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在此時的會計處理中貸方涉及的會計科目分別是（ ）。

　　A.應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付職工薪酬

　　B.資本公積——其他資本公積、應(yīng)付職工薪酬

　　C.應(yīng)付職工薪酬、資本公積——其他資本公積

　　D.資本公積——其他資本公積、資本公積——其他資本公積

　　2、2007年1月1日，正保公司為其80名中層以上管理人員每人授予1000份股票增值權(quán)，可行權(quán)日為2010年12月31日，該增值權(quán)應(yīng)在2012年12月31日之前行使完畢。正保公司授予日股票市價5元，截至2008年累積確認(rèn)負債180 000元，2007年和2008年沒有人離職，在2009年有10人離職，預(yù)計2010年沒有人離職，2009年末該增值權(quán)的公允價值為15元，該項股份支付對2009年當(dāng)期管理費用的影響金額和2009年末該項負債的累積金額分別是（ ）元。

　　A.42000，120 000

　　B.45000，630 000

　　C.607 500，787 500

　　D.22050，225 000

　　3、2009年1月1日，某上市公司向100名高級管理人員每人授予10000份股票期權(quán)，條件是自授予日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，允許以4元每股的價格行權(quán)。授予日公司股票價格為8元每股，預(yù)計3年后價格為12元每股，公司估計該期權(quán)在授予日的公允價值為9元每份。上述高級管理人員在第一年有10人離職，公司在2009年12月31日預(yù)計3年中離職人員的比例將達到20％；第二年有4人離職，公司將比例修正為15％；第三年有6人離職。上述股份支付交易，公司在2011年利潤表中應(yīng)確認(rèn)的相關(guān)費用為（ ）萬元。

　　A.720

　　B.200

　　C.210

　　D.280

　　二、多項選擇題

　　1、對于以權(quán)益結(jié)算換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日，按授予日權(quán)益工具的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入（ ）科目。

　　A.管理費用

　　B.制造費用

　　C.財務(wù)費用

　　D.研發(fā)支出

　　2、下列關(guān)于市場條件和非市場條件的說法正確的有（ ）。

　　A.企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價值時，應(yīng)考慮非市場條件的影響，而不考慮市場條件的影響

　　B.市場條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對預(yù)計可行權(quán)情況的估計

　　C.非市場條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對預(yù)計可行權(quán)情況的估計

　　D.企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價值時，應(yīng)考慮市場條件的影響，而不考慮非市場條件的影響

　　3、有關(guān)股份支付的下列說法中，正確的有（ ）。

　　A.企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計入成本費用，同時確認(rèn)所有者權(quán)益或負債

　　B.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費用，結(jié)算日之前負債公允價值的變動應(yīng)計入當(dāng)期損益

　　C.權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整

　　D.無論是權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會計處理

　　三、判斷題

　　1、可行權(quán)日是指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。（ ）

　　2、股票期權(quán)是指一種向激勵對象定向發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證。（ ）

　　3、在等待期內(nèi)如果取消了授予的權(quán)益工具，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對取消所授予的權(quán)益性工具作為加速行權(quán)處理，將剩余等待期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)的金額立即計入當(dāng)期損益，同時確認(rèn)當(dāng)期損益。（ ）

　　四、計算題

　　2007年1月1日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，隆盛公司（為上市公司）與100名高級管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：

　　①隆盛公司向100名高級管理人員每人授予10萬股股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級管理人員從授予期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿3年，公司3年平均凈利潤增長率達到12%；

　　②符合行權(quán)條件后，每持有1股普通股股票期權(quán)可以自2010年1月1日起1年內(nèi)，以每股5元的價格購買公司1股普通股票，在行權(quán)期間內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。隆盛公司估計授予日每股股票期權(quán)的公允價值為15元。

　　2007年至2010年，隆盛公司股票期權(quán)的資料如下：

　?。?）2007年5月，隆盛公司自市場回購本公司股票1 000萬股，共支付價款9 050萬元，作為庫存股待行權(quán)時使用。

　?。?）2007年，隆盛公司有2名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為10%。該年末，隆盛公司預(yù)計未來兩年將有1名高級管理人員離開公司，預(yù)計3年平均凈利潤增長率將達到12%；每股股票期權(quán)的公允價值為16元。

　　（3）2008年，隆盛公司沒有高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為14%。該年末，隆盛公司預(yù)計未來1年將有2名高級管理人員離開公司，預(yù)計3年平均凈利潤增長率將達到12.5%；每股股票期權(quán)的公允價值為18元。

　?。?）2009年，隆盛公司有2名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為15%。該年末，每股股票期權(quán)的公允價值為20元。

　?。?）2010年3月，96名高級管理人員全部行權(quán)，隆盛公司收到款項2 400萬元，相關(guān)股票的變更登記手續(xù)已辦理完成。

　　要求：

　?。?）編制隆盛公司回購本公司股票時的相關(guān)會計分錄；

　?。?）計算隆盛公司2007年、2008年、2009年因股份支付確認(rèn)的費用，并編制相關(guān)會計分錄；

　　（3）編制隆盛公司高級管理人員行權(quán)時的相關(guān)會計分錄。

　　【答案解析】

　　一、單項選擇題

　　1、【正確答案】：B

　　【答案解析】：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計入成本費用，同時確認(rèn)所有者權(quán)益或負債。對于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值計入成本費用和資本公積（其他資本公積）；對于現(xiàn)金結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照每個資產(chǎn)負債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量，確定成本費用和應(yīng)付職工薪酬,所以正確答案是選項B。

　　2、【正確答案】：C

　　【答案解析】：2009年末確認(rèn)負債累積數(shù)＝15×(80－10)×1 000×3/4＝787 500（元），對2007年當(dāng)期管理費用的影響金額＝787500－180 000＝607 500（元）。

　　3、【正確答案】：C

　　【答案解析】：

　　年份 計算當(dāng)期費用 累計費用

　　2009 100×1×（1－20％）×9×1/3 240 240

　　2010 100×1×（1－15％）×9×2/3－240 270 510

　　2011 80×1×9－510 210 720

　　注釋：上面計算中的1代表的是1萬份股票期權(quán)。

　　二、多項選擇題

　　1、【正確答案】：ABD

　　【答案解析】：對于以權(quán)益結(jié)算換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個資產(chǎn)負債表日，按授予日權(quán)益工具的公允價值，根據(jù)受益對象將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，但不包括財務(wù)費用。

　　2、【正確答案】：BD

　　【答案解析】：一般而言，業(yè)績條件是指企業(yè)達到特定業(yè)績目標(biāo)的條件，具體包括市場條件和非市場條件。企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價值時，應(yīng)考慮市場條件的影響，而不考慮非市場條件的影響。市場條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對預(yù)計可行權(quán)情況的估計。

　　3、【正確答案】：ABC

　　【答案解析】：除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論是權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會計處理。因此，選項D錯誤。

　　三、判斷題

　　1、【正確答案】：錯

　　【答案解析】：可行權(quán)日是指可行權(quán)條件得到滿足、職工或其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金權(quán)利的日期；行權(quán)日是指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。

　　2、【正確答案】：對

　　【答案解析】：股票期權(quán)是指一種向激勵對象定向發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證。目前，多數(shù)上市公司的股權(quán)激勵方案是采用股票期權(quán)方式。

　　3、【正確答案】：錯

　　【答案解析】：在等待期內(nèi)如果取消了授予的權(quán)益工具，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對取消所授予的權(quán)益性工具作為加速行權(quán)處理，將剩余等待期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)的金額立即計入當(dāng)期損益，同時確認(rèn)資本公積。

　　四、計算題

　?。?）編制隆盛公司回購本公司股票時的相關(guān)會計分錄

　　借：庫存股 9 050

　　　　貸：銀行存款 9 050

　　（2）計算隆盛公司2007年、2008年、2009年因股份支付確認(rèn)的費用，并編制相關(guān)會計分錄

　　2007年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費用＝（100－2－1）×10×15×1/3＝4 850（萬元）

　　借：管理費用 4 850

　　　　貸：資本公積——其他資本公積 4 850

　　2008年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費用＝（100－2－2）×10×15×2/3－4 850＝4 750（萬元）

　　借：管理費用 4 750

　　　　貸：資本公積——其他資本公積 4 750

　　2009年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費用＝（100－2－2）×10×15－4 850－4 750＝4 800（萬元）

　　借：管理費用 4 800

　　　　貸：資本公積——其他資本公積 4 800

　　（3）行權(quán)時

　　借：銀行存款 4 800 （96×5×10）

　　　　資本公積——其他資本公積14400（4 850＋4 750＋4 800）

　　　　貸：庫存股 8 688（9 050×960/1 000）

　　　　　　資本公積——股本溢價10 512

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