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中級會計師考試《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)：金融資產(chǎn)的后續(xù)計量（下）
中級會計師考試科目《中級會計實務(wù)》第九章 金融資產(chǎn)
知識點十一：金融資產(chǎn)的后續(xù)計量
2.攤余成本
攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：
?。?）扣除已償還的本金；（如，提前償還的本金，則計算時要將這部分本金扣除掉。）
?。?）加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額；（簡單的講，就是利息調(diào)整的攤銷）
?。?）扣除已發(fā)生的減值損失。（注意多選題的考察）
期末攤余成本＝期初攤余成本＋投資收益－現(xiàn)金流入－已償還本金－減值損失
投資收益/實際利息＝期初攤余成本×實際利率
現(xiàn)金流入/應(yīng)收利息＝債券面值×票面利率
●持有至到期投資有三個明細(xì)賬：
注：分期付息、一次還本債券，到期的利息直接通過“應(yīng)收利息”科目核算；
?。ㄈ┙鹑谫Y產(chǎn)相關(guān)利得或損失的處理
1.第一類金融資產(chǎn)：公允價值計量，且其變動形成的利得或損失計入當(dāng)期損益（通過“公允價值變動損益”科目核算），處置時，須將“公允價值變動損益”科目余額轉(zhuǎn)到“投資收益”科目；
2.第二類金融資產(chǎn)：按攤余成本計量，在發(fā)生減值、攤銷或終止確認(rèn)時產(chǎn)生的利得或損失計入當(dāng)期損益；
3.第三類金融資產(chǎn)：按攤余成本計量，在發(fā)生減值、攤銷或終止確認(rèn)時產(chǎn)生的利得或損失計入當(dāng)期損益；
4.第四類金融資產(chǎn)：公允價值計量，且其變動形成的利得或損失計入資本公積，但在終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出并計入當(dāng)期損益。
【拓展】一般認(rèn)為，計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指計入資本公積——其他資本公積；計入利潤的利得和損失，是指計入營業(yè)外收支。
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