【第二章經典試題】

　　巨人股份有限公司按單個存貨項目計提存貨跌價準備。2011年12月31日，該公司共有兩個存貨項目：G產成品和M材料。M材料是專門生產G產品所需的原料。G產品期末庫存數(shù)量為10 000個，賬面成本為1 000萬元，市場銷售價格1 260萬元。該公司已于2011年10月6日與乙公司簽訂購銷協(xié)議，將于2012年4月10日向乙公司提供20 000個G產成品，合同單價為0.127萬元。為生產合同所需的G產品，巨人公司期末持有M材料庫存200公斤，用于生產10 000件G產品，賬面成本共計800萬元，預計市場銷售價格為900萬元，估計至完工尚需發(fā)生成本500萬元，預計銷售20 000個G產品所需的稅金及費用為240萬元，預計銷售庫存的200公斤M材料所需的銷售稅金及費用為40萬元，則巨人公司期末存貨的可變現(xiàn)凈值為（ ）萬元。

　　A、1 800

　　B、1 930

　　C、2 300

　　D、2 170

　　【正確答案】A

　　【答案解析】該公司的兩項存貨中，G產成品的銷售合同數(shù)量為20 000個，庫存數(shù)量只有一半，則已有的庫存產成品按合同價格（10 000×0.127＝1 270）確定預計售價。M材料是為了專門生產其余10 000個G產成品而持有的，在合同規(guī)定的標的物未生產出來時，該原材料也應按銷售合同價格1 270萬元作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎。因此，兩項存貨的可變現(xiàn)凈值＝（10 000×0.127－240/2）＋（10 000×0.127－500－240/2）＝1 800（萬元）。

　　【該題針對“可變現(xiàn)凈值的核算”知識點進行考核】

可變現(xiàn)凈值的確定

　　1.企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時應考慮的因素：

　　（1）存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)；可變現(xiàn)凈值不可以隨意計算，以避免利潤操縱行為的發(fā)生。

　　（2）持有存貨的目的；目的有兩個：一個是繼續(xù)生產，一個是直接對外出售。

　　（3）資產負債表日后事項等的影響。

　　考慮該因素，亦即不能只根據(jù)當前情況作出分析和判斷，還需要考慮日后期間的情況。比如2009年12月31日，對一批庫存商品計算可變現(xiàn)凈值，以當前的市場價格分析，可變現(xiàn)凈值可能較高，但已經有確鑿證據(jù)表明日后期間由于國家新政策的出臺，產品售價將大幅度降低，發(fā)生減值跡象。

　　2.不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定

　　（1）持有產成品、商品等直接用于出售的商品存貨，沒有銷售合同約定的。

　　可變現(xiàn)凈值＝估計售價－估計的銷售費用和相關稅費例如，企業(yè)持有一批商品，無銷售合同，市場價格100萬元，進一步銷售中會發(fā)生的銷售費用和稅金為8萬元，則可變現(xiàn)凈值為100－8＝92（萬元）。若賬面成本為95萬元，則計提3萬元的存貨跌價準備。

　　（2）持有用于出售的材料等，無銷售合同。

　　可變現(xiàn)凈值＝市場價格－估計的銷售費用和相關稅費

　?。?）為生產產品而持有的原材料（重點）。

　　為生產產品而持有的材料是否計提準備，應該與產品的可變現(xiàn)凈值結合起來。當產品的可變現(xiàn)凈值低于成本的情況下，材料應該計提減值準備；當產品的可變現(xiàn)凈值高于成本時，即使材料的市場價格低于材料成本，也不用計提準備。

　　可變現(xiàn)凈值＝該材料所生產的產成品的估計售價－進一步加工的成本－估計的銷售費用和相關稅費

　?。?）為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨（重點）

　　可變現(xiàn)凈值＝合同價格－估計的銷售費用和相關稅費如果企業(yè)持有的同一項存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務合同訂購的數(shù)量的，應分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回金額。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值，應當以一般銷售價格為基礎計算。