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【第二章經典試題】
巨人股份有限公司按單個存貨項目計提存貨跌價準備。2011年12月31日,該公司共有兩個存貨項目:G產成品和M材料。M材料是專門生產G產品所需的原料。G產品期末庫存數(shù)量為10 000個,賬面成本為1 000萬元,市場銷售價格1 260萬元。該公司已于2011年10月6日與乙公司簽訂購銷協(xié)議,將于2012年4月10日向乙公司提供20 000個G產成品,合同單價為0.127萬元。為生產合同所需的G產品,巨人公司期末持有M材料庫存200公斤,用于生產10 000件G產品,賬面成本共計800萬元,預計市場銷售價格為900萬元,估計至完工尚需發(fā)生成本500萬元,預計銷售20 000個G產品所需的稅金及費用為240萬元,預計銷售庫存的200公斤M材料所需的銷售稅金及費用為40萬元,則巨人公司期末存貨的可變現(xiàn)凈值為( )萬元。
A、1 800
B、1 930
C、2 300
D、2 170
【正確答案】A
【答案解析】該公司的兩項存貨中,G產成品的銷售合同數(shù)量為20 000個,庫存數(shù)量只有一半,則已有的庫存產成品按合同價格(10 000×0.127=1 270)確定預計售價。M材料是為了專門生產其余10 000個G產成品而持有的,在合同規(guī)定的標的物未生產出來時,該原材料也應按銷售合同價格1 270萬元作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎。因此,兩項存貨的可變現(xiàn)凈值=(10 000×0.127-240/2)+(10 000×0.127-500-240/2)=1 800(萬元)。
【該題針對“可變現(xiàn)凈值的核算”知識點進行考核】
可變現(xiàn)凈值的確定
1.企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時應考慮的因素:
(1)存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù);可變現(xiàn)凈值不可以隨意計算,以避免利潤操縱行為的發(fā)生。
(2)持有存貨的目的;目的有兩個:一個是繼續(xù)生產,一個是直接對外出售。
(3)資產負債表日后事項等的影響。
考慮該因素,亦即不能只根據(jù)當前情況作出分析和判斷,還需要考慮日后期間的情況。比如2009年12月31日,對一批庫存商品計算可變現(xiàn)凈值,以當前的市場價格分析,可變現(xiàn)凈值可能較高,但已經有確鑿證據(jù)表明日后期間由于國家新政策的出臺,產品售價將大幅度降低,發(fā)生減值跡象。
2.不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定
(1)持有產成品、商品等直接用于出售的商品存貨,沒有銷售合同約定的。
可變現(xiàn)凈值=估計售價-估計的銷售費用和相關稅費例如,企業(yè)持有一批商品,無銷售合同,市場價格100萬元,進一步銷售中會發(fā)生的銷售費用和稅金為8萬元,則可變現(xiàn)凈值為100-8=92(萬元)。若賬面成本為95萬元,則計提3萬元的存貨跌價準備。
(2)持有用于出售的材料等,無銷售合同。
可變現(xiàn)凈值=市場價格-估計的銷售費用和相關稅費
?。?)為生產產品而持有的原材料(重點)。
為生產產品而持有的材料是否計提準備,應該與產品的可變現(xiàn)凈值結合起來。當產品的可變現(xiàn)凈值低于成本的情況下,材料應該計提減值準備;當產品的可變現(xiàn)凈值高于成本時,即使材料的市場價格低于材料成本,也不用計提準備。
可變現(xiàn)凈值=該材料所生產的產成品的估計售價-進一步加工的成本-估計的銷售費用和相關稅費
?。?)為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨(重點)
可變現(xiàn)凈值=合同價格-估計的銷售費用和相關稅費如果企業(yè)持有的同一項存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務合同訂購的數(shù)量的,應分別確定其可變現(xiàn)凈值,并與其相對應的成本進行比較,分別確定存貨跌價準備的計提或轉回金額。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值,應當以一般銷售價格為基礎計算。
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