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處置后,不喪失控制權,繼續(xù)作為母子公司存在,仍用成本法后續(xù)計量。
一、個別報表:不需要追溯調整
a.剩余股權,不需要追溯調整:剩余股權(長期股權投資)=取得控制權時的初始成本×剩余股權比例
b.出售股權部分:
借:銀行存款(實收價款)
貸:長期股權投資(取得控制權時的初始成本按出售股權比例計算)——處置掉一部分商譽
投資收益(實收價款—初始成本×出售比例)
二、合并報表:追溯調整
a.b出售股權部分,追溯調整,已經計入處置收益的那部分收益,轉入資本公積:
借:投資收益(連續(xù)計算產生的收益×處置股權比例)
貸:資本公積—股本溢價(同上)
b.承接a.,因為仍作為母子公司存在,商譽不變,但個別報表中處置過一部分商譽,必須轉回來:
借:長期股權投資(商譽×處置股權占原持有股權比例)注:不是處置股權占總股權比例!因為商譽僅是針對母公司所占的份額。
貸:投資收益 (因為是本期處置,所以應該用投資收益)
c.改變個被報表的處置損益
借:投資收益
貸:未分配利潤
投資收益(根據被投資單位實現的凈損益確認的投資收益,而不是處置損益)
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