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會計職稱《中級會計實務(wù)》備考指導(dǎo)：捐贈收入的核算
2012會計職稱考試《中級會計實務(wù)》
第二十章 預(yù)算會計和非營利組織會計
備考指導(dǎo)十、捐贈收入的核算
民間非營利組織特定業(yè)務(wù)的核算主要涉及捐贈收入、會費(fèi)收入、業(yè)務(wù)活動成本、凈資產(chǎn)四項內(nèi)容。
捐贈收入的核算
1.捐贈的基本特征為：無償?shù)?；自愿的；捐贈中資產(chǎn)或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移不帶有商業(yè)目的。
2.捐贈收入的分類
按捐贈方對捐贈的資產(chǎn)提出限制性條件（時間限定或范圍限定等），分為兩類：限定性收入和非限定性收入。
3.捐贈承諾
●民間非營利組織對于捐贈承諾，不能確認(rèn)收入，但可以在會計報表附注中披露。
4.勞務(wù)捐贈
●民間非營利組織對于勞務(wù)捐贈，不能確認(rèn)收入。
5.捐贈收入的賬務(wù)處理
通常情況下，捐贈收入設(shè)置兩個明細(xì)科目，為"捐贈收入--限定性收入"和"捐贈收入--非限定性收入"。
●收到款項時，借記"銀行存款"科目，貸記“捐贈收入”科目。
●會計期末，捐贈收入的明細(xì)科目要結(jié)轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)，“捐贈收入--限定性收入”余額結(jié)轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”，“捐贈收入--非限定性收入”余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”。
●對于附捐贈條件的捐贈業(yè)務(wù)，比如捐贈業(yè)務(wù)做完后，對于余下的款項要退回，則要按需償還的金額，借記"管理費(fèi)用"科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。
單項選擇題
某民間非營利組織2012年年初“限定性凈資產(chǎn)”科目余額為200萬元。2012年年末有關(guān)科目貸方余額如下：“捐贈收入——限定性收入”800萬元、“政府補(bǔ)助收入——限定性收入”150萬元，不考慮其他因素，2012年年末民間非營利組織積存的限定性凈資產(chǎn)為（ ）萬元。
A.1 150
B.1 000
C.350
D.950
【正確答案】：A
【答案解析】：民間非營利組織歷年積存的限定性凈資產(chǎn)＝200＋（800＋150）＝1 150（萬元）。
【該題針對“民間非營利組織特定業(yè)務(wù)的核算”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
單項選擇題
下列各項處理中，不正確的是（ ?。?。
A.為了對捐贈業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的核算，民間非營利組織應(yīng)區(qū)分捐贈與捐贈承諾
B.捐贈承諾不滿足非交換交易收入的確認(rèn)條件
C.民間非營利組織對于捐贈承諾，要在承諾時確認(rèn)收入
D.如果捐贈人對捐贈資產(chǎn)的使用設(shè)置了時間限制或用途限制，則所確認(rèn)的相關(guān)捐贈收入為限定性捐贈收入
【正確答案】：C
【答案解析】：選項C，民間非營利組織對于捐贈承諾，不應(yīng)確認(rèn)收入
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