2012年會計職稱考試《中級經濟法》——第六章 增值稅和消費稅法律制度

　　知識點講解二十三、消費稅的征收管理

　?。ㄒ唬┘{稅地點

　　1.納稅人銷售的應稅消費品，以及自產自用的應稅消費品，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，應當向納稅人機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。

　?。?）納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，向機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。

　?。?）納稅人的總機構與分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自機構所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部、國家稅務總局或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

　　2.委托個人加工的應稅消費品，由委托方向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。

　　3.進口的應稅消費品，由進口人或者其代理人向報關地海關申報納稅。

　?。ǘ┘{稅義務的發(fā)生時間和納稅期限

　　1.納稅義務的發(fā)生時間（基本同增值稅）：

　?。?）納稅人銷售應稅消費品的，按不同的銷售結算方式分別為：

　?、俨扇≠d銷和分期收款結算方式的，為書面合同約定的收款日期的當天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應稅消費品的當天；

　?、诓扇☆A收貨款結算方式的，為發(fā)出應稅消費品的當天；

　?、鄄扇⊥惺粘懈逗臀秀y行收款方式的，為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天；

　　④采取其他結算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。

　?。?）納稅人自產自用應稅消費品的，為移送使用的當天。

　?。?）納稅人委托加工應稅消費品的，為納稅人提貨的當天。

　?。?）納稅人進口應稅消費品的，為報關進口的當天。

　　【例題·單選題】根據《消費稅暫行條例》規(guī)定，納稅人委托加工的應稅消費品，其納稅義務發(fā)生的時間是（ ）。

　　A.納稅人提貨的當天

　　B.收訖銷貨款或取得索取銷貨款憑據的當天

　　C.委托方向受托方付款的當天

　　D.簽訂合同時納稅

　　『正確答案』A

　　『答案解析』本題考核消費稅納稅義務發(fā)生的時間。納稅人委托加工的應稅消費品，其納稅義務發(fā)生時間，為納稅人提貨的當天。

　　2.納稅期限（同增值稅）：

　　（1）以1個月為一期納稅的，自期滿之日起15日內申報納稅；

　　（2）進口貨物，于海關填發(fā)進口消費稅專用繳款書的之日起15日內繳納稅款。

　　（三）計稅貨幣

　　納稅人銷售的應稅消費品，以人民幣以外的貨幣結算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應在事先確定采用何種折合率，確定后1年內不得變更。

　　【例題·單選題】納稅人進口應稅消費品的，納稅義務的發(fā)生時間為（ ）。

　　A.報關進口的當天

　　B.發(fā)出應稅消費品的當天

　　C.書面合同約定的收款日期的當天

　　D.取得索取銷售款憑據的當天

　　『正確答案』A

　　『答案解析』根據規(guī)定，納稅人進口應稅消費品的，納稅義務的發(fā)生時間，為報關進口的當天。