2012會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》
第十五章 所得稅

　　備考指導(dǎo)三、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

　?。ㄒ唬└攀?

　　負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－未來(lái)期間稅法允許稅前扣除的金額

　　對(duì)比：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指未來(lái)稅法允許扣除的金額；

　?。ǘ┧念愗?fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異

　　1.預(yù)計(jì)負(fù)債--兩種情況

　?。?）稅法：現(xiàn)在不允許稅前扣除，將來(lái)實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。

　　會(huì)計(jì)規(guī)定，預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　稅法規(guī)定，有關(guān)的支出在發(fā)生時(shí)稅前扣除

　　所以其計(jì)稅基礎(chǔ)為零。

　?。?）稅法：現(xiàn)在不允許稅前扣除，將來(lái)實(shí)際發(fā)生時(shí)也不允許稅前扣除。

　　如企業(yè)的罰款支出，有可能滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件確認(rèn)了一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　2.預(yù)收賬款--兩種情況

　?。?）會(huì)計(jì)確認(rèn)收入與稅法確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)不同

　　會(huì)計(jì)：不符合收入確認(rèn)條件，確認(rèn)為預(yù)收賬款。

　　稅法：應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　?。?）會(huì)計(jì)確認(rèn)收入與稅法確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)相同

　　會(huì)計(jì)：不確認(rèn)收入

　　稅法：也不認(rèn)可此項(xiàng)收入，在本期不需要納稅。

　　即會(huì)計(jì)與稅法的規(guī)定是一致的，將來(lái)確認(rèn)收入時(shí)要納稅，因此未來(lái)期間稅法允許稅前扣除的金額是零。

　　3.應(yīng)付職工薪酬

　　會(huì)計(jì)規(guī)定：為獲得職工提供的服務(wù)所給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費(fèi)用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。

　　稅法：合理的薪酬基本允許稅前扣除，但稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，則超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　因超過(guò)部分在以后期間也不允許稅前扣除，其賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　4.其他負(fù)債

　　如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)作為負(fù)債反映。

　　稅法規(guī)定，罰款和滯納金本期不能稅前扣除，將來(lái)也不能稅前扣除，所以計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。