2012會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》
第九章 金融資產(chǎn)

　　備考指導(dǎo)二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　注：核算時(shí)，都是通過“交易性金融資產(chǎn)”科目核算。

　　（一）交易性金融資產(chǎn)

　　滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：

　　1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售并獲利。例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等。

　　2.基于管理上的需要。屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。在這種情況下，即使組合中某個(gè)組成項(xiàng)目持有的期限稍長也不受影響。

　　3.屬于衍生工具。衍生工具是相對于基本金融工具（股票、債券等）而言的，是在基本金融工具的基礎(chǔ)上衍生而來的。

　　根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，衍生工具通常要同時(shí)具備三個(gè)特征（了解）：

　?。?）其價(jià)值隨特定的利率或商品的價(jià)值等變動而變動，這體現(xiàn)了其衍生性，比如期貨銅，會隨銅價(jià)的變動而變動；

　?。?）不要求有初始的凈投資，或與對市場情況變化有類似反應(yīng)的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資；

　　期貨的交易是一個(gè)保證金的交易，假如保證金的比例為10%，則意味著一千萬的保證金可以買到一個(gè)億的期貨合約。

　　（3）在未來某一日期結(jié)算交易。

　　衍生工具的核算也體現(xiàn)管理者的意圖，其一是短期投機(jī)，即購買衍生工具的目的是為短期獲利，這種情況下即可劃分為交易性金融資產(chǎn)；其二是套期保值等，這種情況一般應(yīng)遵循套期保值準(zhǔn)則（第24號準(zhǔn)則）的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，不屬于中級會計(jì)實(shí)務(wù)的考試范圍。屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生金融工具與此相同。

　　（二）直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　注意：會計(jì)處理時(shí)，也通過“交易性金融資產(chǎn)”科目來核算。

　　只有在滿足以下條件之一時(shí)，企業(yè)才能將某項(xiàng)金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（直接指定的原因）：

　　1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。

　　比如，同樣性質(zhì)的金融工具，假定企業(yè)發(fā)行該類金融工具時(shí)，將其作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債核算，后來該企業(yè)又購入其他企業(yè)所發(fā)行的同類金融工具，如果企業(yè)把取得的這項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為其他金融資產(chǎn)（比如持有至到期投資）等，就不合適了，因?yàn)槌钟兄恋狡谕顿Y不是以公允價(jià)值計(jì)量，兩者的計(jì)量基礎(chǔ)就不一致了，所以只能將購入的該金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，這樣兩者的計(jì)量基礎(chǔ)才一致。（了解即可）

　　2.企業(yè)管理上的需要。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合等，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。

　　但是，在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。