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會計職稱考試《中級會計實務(wù)》融資租賃會計處理的詳細講解

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2012/04/11 08:38:48  字體:

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考試提醒

  一、承租人對融資租賃的處理

  1.租賃期開始日

  借:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)(租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低)

    未確認融資費用

    貸:長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款(最低租賃付款額)

  ★折現(xiàn)率的確定(計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時,其折現(xiàn)率可按下列順序確定)

  ①出租人的租賃內(nèi)含利率;

  ②租賃合同規(guī)定的利率;

 ?、弁阢y行貸款利率。

  2.初始直接費用的處理——手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等,計入租入資產(chǎn)價值:

  借:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)(初始直接費用)

    貸:銀行存款等

  3.未確認融資費用分攤的處理——按實際利率法分攤

  ★未確認融資費用每一期的攤銷額=(每一期的長期應(yīng)付款的期初余額-未確認融資費用的期初余額)×實際利率

  ★分攤率的確定:

 ?。?)以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的,應(yīng)當將租賃內(nèi)含利率作為未確認融資費用的分攤率。

  (2)以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn),且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的,應(yīng)當將合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分攤率。

 ?。?)以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn),且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的,應(yīng)當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。

 ?。?)以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值,應(yīng)當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。

  ★會計處理:

  借:長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

    貸:銀行存款

  借:財務(wù)費用

    貸:未確認融資費用

  4.租賃資產(chǎn)折舊的計提

  ★應(yīng)提折舊總額的確定:

  存在擔保余值的:應(yīng)提折舊總額=融資租入固定資產(chǎn)入賬價值-擔保余值

  不存在擔保余值的:應(yīng)提折舊總額=融資租入固定資產(chǎn)入賬價值

  ★折舊期間:

 ?、偃绻軌蚝侠泶_定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán),即可認為承租人擁有該項資產(chǎn)的全部使用壽命,因此應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間;

 ?、谌绻麩o法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán),則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。

  ★履約成本的會計處理——履約成本發(fā)生時通常直接計入當期損益

  借:管理費用等

    貸:銀行存款

  ★或有租金的會計處理——在實際發(fā)生時確認為當期損益

 ?、倩蛴凶饨鹨凿N售百分比、使用量等為依據(jù)計算的:

  借:銷售費用

    貸:銀行存款

  ②或有租金以物價指數(shù)為依據(jù)計算的:

  借:財務(wù)費用

    貸:銀行存款

  5.租賃期滿時的會計處理

 ?。?)返還租賃資產(chǎn)

  ①存在承租人擔保余值:

  借:累計折舊

    長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

    貸:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

 ?、诓淮嬖诔凶馊藫S嘀担?

  借:累計折舊

    貸:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

  (2)優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

 ?、偃绻凶馊诵惺箖?yōu)惠續(xù)租選擇權(quán):視同該項租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。

 ?、谌绻赓U期屆滿時承租人沒有續(xù)租支付的違約金

  借:營業(yè)外支出

    貸:銀行存款

 ?。?)留購租賃資產(chǎn)

 ?、僦Ц顿徺I價款時:

  借:長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

    貸:銀行存款

 ?、诮Y(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)所有權(quán):

  借:固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn)

    貸:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

  二、出租人對融資租賃的處理

  1.租賃期開始日

 ?。?)應(yīng)收融資租賃款的入賬價值=最低租賃收款額+初始直接費用

 ?。?)未實現(xiàn)融資收益的計算

  未實現(xiàn)融資收益=(最低租賃收款額+初始直接費用+未擔保余值)-(最低租賃收款額的現(xiàn)值+初始直接費用的現(xiàn)值+未擔保余值的現(xiàn)值)

 ?。?)會計處理

  借:長期應(yīng)收款(最低租賃收款額+初始直接費用)

    未擔保余值

    營業(yè)外支出(融資租賃資產(chǎn)公允價值小于賬面價值的差額)

    貸:融資租賃資產(chǎn)(原賬面價值)

      銀行存款(初始直接費用)

      營業(yè)外收入(融資租賃資產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額)

      未實現(xiàn)融資收益

  2.未實現(xiàn)融資收益分配的會計處理

 ?。?)分配方法——按實際利率法分配

  未實現(xiàn)融資收益每一期的攤銷額=(每一期的長期應(yīng)收款的期初余額-未實現(xiàn)融資收益的期初余額)×租賃內(nèi)含利率

 ?。?)會計處理

 ?、侔词盏降淖饨穑?

  借:銀行存款

    貸:長期應(yīng)收款

 ?、诎串斊趹?yīng)確認的融資收入金額:

  借:未實現(xiàn)融資收益

    貸:租賃收入

  3.應(yīng)收融資租賃款壞賬準備的計提

  出租人只需對應(yīng)收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分(在金額上等于本金的部分)合理計提壞賬準備,而不是對應(yīng)收融資租賃款全額計提壞賬準備。

  對應(yīng)收融資租賃款計提壞賬準備的會計處理與應(yīng)收賬款計提壞賬準備的會計處理相同。

  4.未擔保余值發(fā)生變動的會計處理

 ?。?)期末

 ?、傥磽S嘀档念A(yù)計可收回金額低于其賬面價值的差額

  借:資產(chǎn)減值損失

    貸:未擔保余值減值準備

 ?、趯p值金額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額的差額

  借:未實現(xiàn)融資收益

    貸:資產(chǎn)減值損失

 ?。?)已確認損失的未擔保余值得以恢復的

 ?、侔次磽S嘀祷謴偷慕痤~

  借:未擔保余值減值準備

    貸:資產(chǎn)減值損失

 ?、谠瓬p值額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額的差額

  借:資產(chǎn)減值損失

    貸:未實現(xiàn)融資收益

  5.或有租金的會計處理

  出租人對或有租金應(yīng)在實際發(fā)生時確認為當期收入

  借:應(yīng)收賬款

    貸:租賃收入

  6.租賃期滿時的會計處理

 ?。?)收回租賃資產(chǎn)

 ?、俅嬖趽S嘀担ㄩL期應(yīng)收款有余額),不存在未擔保余值(未擔保余值無余額)

  借:融資租賃資產(chǎn)

    貸:長期應(yīng)收款

  應(yīng)向承租人收取的價值損失補償金:

  借:其他應(yīng)收款

    貸:營業(yè)外收入

 ?、诖嬖趽S嘀?,也存在未擔保余值

  借:融資租賃資產(chǎn)

    貸:長期應(yīng)收款

  未擔保余值

  應(yīng)向承租人收取的價值損失補償金:

  借:其他應(yīng)收款

    貸:營業(yè)外收入

 ?、鄄淮嬖趽S嘀担嬖谖磽S嘀?

  借:融資租賃資產(chǎn)

    貸:未擔保余值

 ?、懿淮嬖趽S嘀?,也不存在未擔保余值——不做會計處理,只需做備查登記

  (2)優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

 ?、偃绻凶馊诵惺箖?yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)——則視同該項租賃一直存在而做出相應(yīng)的會計處理

  ②如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租——承租人返還資產(chǎn)的會計處理同上述(1)收回租賃資產(chǎn)的會計處理。

 ?。?)留購租賃資產(chǎn)

 ?、偈盏劫徺I價款時

  借:銀行存款

    貸:長期應(yīng)收款

  ②如存在未擔保余值

  借:營業(yè)外支出

    貸:未擔保余值

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