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某卷煙廠為增值稅一般納稅人,向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)煙葉30噸,收購(gòu)憑證上注明支付收購(gòu)貨款42萬(wàn),另支付運(yùn)費(fèi)3萬(wàn),取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票;煙葉驗(yàn)收入庫(kù)后,又將其運(yùn)往煙絲廠加工成煙絲,取得煙絲廠開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,注明支付加工費(fèi)8萬(wàn),增值稅1.36萬(wàn),卷煙廠收回?zé)熃z時(shí)煙絲廠未代收代繳消費(fèi)稅.問(wèn)加工煙絲應(yīng)納的消費(fèi)稅?煙絲消費(fèi)稅稅率:30%
答案:[42*(1-13%)+3*(1-7%)+8]/(1-30%)*30%
這里對(duì)42*(1-13%)+3*(1-7%)這個(gè)式子作出解析:
委托加工的組成計(jì)稅價(jià)格為
(成本+加工費(fèi))/(1+消費(fèi)稅稅率)
題目中的42*(1-13%)+3*(1-7%)就是計(jì)算的委托加工材料的成本。
按照稅法的規(guī)定,一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品的,可以按照支付的收購(gòu)價(jià)款以13%的扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。相應(yīng)的運(yùn)費(fèi)可以按照支付的金額以7%的比例抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
42萬(wàn)元的收購(gòu)價(jià)款抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=42*13%=5.46萬(wàn)元
3萬(wàn)元的運(yùn)費(fèi)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=3*7%=0.21萬(wàn)元
會(huì)計(jì)分錄:
借:原材料—農(nóng)產(chǎn)品 39.33(42-5.46+3-0.21)
應(yīng)交稅金—進(jìn)項(xiàng)稅 5.64(5.46+0.21)
貸:銀行存款 45
從會(huì)計(jì)分錄可以看出來(lái),農(nóng)產(chǎn)品全部發(fā)出的,委托加工材料的成本為39.33,大家要注意,這種情況下計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅不是屬于正常的稅率扣除,而是屬于稅法規(guī)定在正??鄢庥?jì)算的附加扣除,13%和7%都是“扣除率”,不是“稅率”,所以他與企業(yè)的成本有直接的關(guān)系,如果是一般的正常情況下按照“稅率”計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅,與企業(yè)的成本是沒(méi)有關(guān)系的,不能沖減成本。
作者:正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 縱情跳躍
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