2012年會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》——第六章增值稅法律制度概述

　　知識(shí)點(diǎn)、增值稅的類型

　　各國(guó)在增值稅立法中，出于財(cái)政收入或者投資政策的考慮，在確定法定增值額時(shí)，除了對(duì)一般性外購(gòu)生產(chǎn)資料(即非固定資產(chǎn)項(xiàng)目)普遍實(shí)行扣除外，對(duì)于某一納稅人的外購(gòu)生產(chǎn)資料中的固定資產(chǎn)的價(jià)值扣除，規(guī)定不完全相同。根據(jù)稅基和購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否扣除及如何扣除的不同，各國(guó)增值稅可以分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種類型：

　　1.生產(chǎn)型增值稅，是指在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，只允許從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除原材料等勞動(dòng)對(duì)象的已納稅款，而不允許扣除固定資產(chǎn)所含稅款的增值稅。

　　生產(chǎn)型增值稅以銷售收入總額減去所購(gòu)中間產(chǎn)品價(jià)值后的余額為稅基。

　　2.收入型增值稅，是指在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，除扣除中間產(chǎn)品已納稅款，還允許在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除固定資產(chǎn)折舊部分所含稅金。

　　收入型增值稅以銷售收入總額減去所購(gòu)中間產(chǎn)品價(jià)值與固定資產(chǎn)折舊額后的余額為稅基。

　　3.消費(fèi)型增值稅，是指在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，除扣除中間產(chǎn)品已納稅款，對(duì)納稅人購(gòu)入固定資產(chǎn)的已納稅款，允許一次性地從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中全部扣除，從而使納稅人用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的全部外購(gòu)生產(chǎn)資料都不負(fù)擔(dān)稅款。

　　消費(fèi)型增值稅以銷售收入總額減去所購(gòu)中間產(chǎn)品價(jià)值與固定資產(chǎn)投資額后的余額為稅基。

　　目前，只有極少數(shù)發(fā)展中國(guó)家實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，極少數(shù)拉丁美洲國(guó)家實(shí)行收入型增值稅，90%以上的國(guó)家開征的都是消費(fèi)型增值稅。相比之下，生產(chǎn)型增值稅的稅基最大，消費(fèi)型增值稅的稅基最小、納稅人的稅負(fù)最小。我國(guó)原來開征的是生產(chǎn)型增值稅，2009年1月1日后全面改征消費(fèi)型增值稅，實(shí)現(xiàn)了"增值稅轉(zhuǎn)型"。盡管增值稅轉(zhuǎn)型短期內(nèi)會(huì)造成稅收的減收效應(yīng)，但是，由于外購(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)的成本可以憑增值稅專用發(fā)票一次性全部扣除，更有利于進(jìn)行稅收征管，也有利于鼓勵(lì)投資，加速設(shè)備更新，因而，消費(fèi)型增值稅被認(rèn)為最能體現(xiàn)增值稅的優(yōu)越性。