2012年會計職稱考試《中級會計實務(wù)》——第十四章收入

　　知識點、合同結(jié)果能夠可靠估計時的處理

　　在確認(rèn)和計量建造合同收入及費(fèi)用時，首先應(yīng)當(dāng)判斷建造合同的結(jié)果在資產(chǎn)負(fù)債表日能否可靠地估計。

　　在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。完工百分比法，是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用，能夠為報表使用者提供有關(guān)合同進(jìn)度及本期業(yè)績的有用信息。

　　建造合同的結(jié)果能夠可靠估計是企業(yè)采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用的前提條件。企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分固定造價合同和成本加成合同，分別判斷建造合同結(jié)果是否能夠可靠地估計。

　　一、固定造價合同的結(jié)果能夠可靠地估計的條件

　　固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

　　1.合同收入能夠可靠地計量。合同總收入一般根據(jù)建造承包商與客戶簽訂的合同中的合同總金額來確定，如果在合同中明確規(guī)定了合同總金額，且訂立的合同是合法有效的，則合同總收入能夠可靠地計量；反之，合同總收入不能可靠地計量。

　　2.與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。企業(yè)能夠收到合同價款，表明與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。合同價款能否收回，取決于客戶與建造承包商雙方是否都能正常履行合同。如果客戶與建造承包商有一方不能正常履行合同，則表明建造承包商可能無法收回工程價款，不滿足經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)的條件。

　　3.實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。實際發(fā)生的合同成本能否清楚地區(qū)分和可靠地計量，關(guān)鍵在于建造承包商能否做好建造合同成本核算的各項基礎(chǔ)工作和準(zhǔn)確計算合同成本。如果建造承包商能夠做好建造合同成本核算的各項基礎(chǔ)工作，準(zhǔn)確核算實際發(fā)生的合同成本，劃清當(dāng)期成本與下期成本的界限、不同成本核算對象之間成本的界限、未完合同成本與已完合同成本的界限，則說明實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量；反之，則說明實際發(fā)生的合同成本不能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。

　　4.合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。合同完工進(jìn)度能夠可靠地確定，要求建造承包商已經(jīng)和正在為完成合同而進(jìn)行工程施工，并已完成了一定的工程量，達(dá)到了一定的工程完工進(jìn)度，對將要完成的工程量也能夠作出科學(xué)、可靠的測定。如果建造承包商尚未動工或剛剛開工，尚未形成一定的工程量，對將要完成的工程量不能夠作出科學(xué)、可靠的測定，則表明合同完工進(jìn)度不能可靠地確定。

　　為完成合同尚需發(fā)生的成本能否可靠地確定，關(guān)鍵在于建造承包商是否已經(jīng)建立了完善的內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財務(wù)預(yù)算及報告制度；能否對為完成合同尚需發(fā)生的合同成本作出科學(xué)、可靠的估計。如果建造承包商已經(jīng)建立了完善的內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財務(wù)預(yù)算及報告制度，并對為完成合同尚需發(fā)生的合同成本能夠作出科學(xué)、可靠的估計，則表明建造承包商能夠可靠地確定為完成合同尚需發(fā)生的成本；反之，則表明建造承包商不能可靠地確定為完成合同尚需發(fā)生的成本。

　　二、成本加成合同的結(jié)果能夠可靠地估計的條件

　　成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：(1)與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(2)實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。

　　對成本加成合同而言，合同成本的組成內(nèi)容一般已在合同中進(jìn)行了相應(yīng)規(guī)定，合同成本是確定其合同造價的基礎(chǔ)，也是確定其完工進(jìn)度的重要依據(jù)，因此要求其實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。

　　三、完工進(jìn)度的確定

　　企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可以選用下列方法：

　　1.累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例，這是確定合同完工進(jìn)度比較常用的方法。用計算公式表示如下：

　　合同完工進(jìn)度=累計實際發(fā)生的合同成本÷合同預(yù)計總成本×100%

　　累計實際發(fā)生的合同成本是指形成工程完工進(jìn)度的工程實體和工作量所耗用的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，不包括下列內(nèi)容：

　　(1)與合同未來活動相關(guān)的合同成本，包括施工中尚未安裝、使用或耗用的材料費(fèi)用。材料從倉庫運(yùn)抵施工現(xiàn)場，如果尚未安裝、使用或耗用，則沒有形成工程實體。因此，為保證確定完工進(jìn)度的可靠性，不應(yīng)將這部分成本計入累計實際發(fā)生的合同成本中來確定完工進(jìn)度。

　　2.已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例。該法適用于合同工作量容易確定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。用計算公式表示如下：

　　合同完工進(jìn)度=已經(jīng)完成的合同工作量÷合同預(yù)計總工作量×100%

　　3.實際測定的完工進(jìn)度。該法是在無法根據(jù)上述兩種方法確定合同完工進(jìn)度時所采用的一種特殊的技術(shù)測量方法，適用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。需要指出的是，這種技術(shù)測量并不是由建造承包商自行隨意測定，而應(yīng)由專業(yè)人員現(xiàn)場進(jìn)行科學(xué)測定。

　　四、完工百分比法的運(yùn)用

　　采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用時，收入和相關(guān)費(fèi)用應(yīng)按以下公式計算：

　　本期確認(rèn)的合同收入=合同總收入×完工進(jìn)度－以前會計期間累計已確認(rèn)合同收入

　　本期確認(rèn)的合同費(fèi)用=合同預(yù)計總成本×完工進(jìn)度－以前會計期間累計已確認(rèn)合同費(fèi)用

　　本期確認(rèn)的合同毛利=(合同總收入－合同預(yù)計總成本)×完工進(jìn)度－以前期間累計已確認(rèn)合同毛利

　　對于當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)當(dāng)按照實際合同總收入扣除以前會計期間累計已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入；同時，按照累計實際發(fā)生的合同成本扣除以前會計期間累計已確認(rèn)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用。