2012年會計職稱考試《中級財務管理》——第七章稅務管理

　　知識點、稅務風險管理體系

　　稅務風險是指企業(yè)涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定而遭受法律制裁、財務損失或聲譽損害的可能性。而稅務風險管理，則是防止和避免企業(yè)偷稅漏稅行為所采取的管理對策和措施。企業(yè)稅務風險管理的主要目標包括：稅收籌劃應具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定；經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動應考慮稅收因素的影響，符合稅法規(guī)定；對稅務事項的會計處理應符合相關會計制度或準則以及相關法律法規(guī)；納稅申報和稅款繳納應符合稅法規(guī)定；稅務登記、賬簿憑證管理、稅務檔案管理以及稅務資料的準備和報備等涉稅事項應符合稅法規(guī)定。

　　一、稅務風險管理環(huán)境

　　稅務風險管理由董事會負責督導并參與決策。董事會和管理層應將防范和控制稅務風險作為企業(yè)經(jīng)營的一項重要內(nèi)容，促進企業(yè)內(nèi)部管理與外部監(jiān)管的有效互動。同時倡導遵紀守法、誠信納稅的稅務風險管理理念，增強員工的稅務風險管理意識，建立有效的激勵約束機制，將稅務風險管理的工作成效與相關人員的業(yè)績考核相結合。

　　企業(yè)應結合自身經(jīng)營情況、稅務風險特征和已有的內(nèi)部風險控制體系，建立相應的稅務風險管理制度。稅務風險管理制度主要包括：稅務風險管理組織機構、崗位和職責；稅務風險識別、評估的機制和方法；稅務風險控制和應對的機制和措施；稅務信息管理體系和溝通機制；稅務風險管理的監(jiān)督和改進機制。

　　二、稅務風險管理組織

　　企業(yè)應結合生產(chǎn)經(jīng)營特點和內(nèi)部稅務風險管理要求設立稅務管理機構和崗位，明確崗位職責和權限。如果企業(yè)為總分機構，應同時在總部和分支機構設立稅務部門或者稅務管理崗位；如果企業(yè)為集團性企業(yè)，應同時在地區(qū)性總部、產(chǎn)品事業(yè)部或下屬企業(yè)內(nèi)部分別設立稅務部門或者稅務管理崗位。企業(yè)稅務管理機構主要履行以下職責：

　　1.制訂和完善企業(yè)稅務風險管理制度和其他涉稅管理規(guī)范；

　　2.參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營決策的稅務影響分析，提出稅務風險管理建議；

　　3.組織實施企業(yè)稅務風險的識別、評估，監(jiān)測日常稅務風險并采取應對措施；

　　4.指導和監(jiān)督有關職能部門、各業(yè)務單位以及全資、控股企業(yè)開展稅務風險管理工作；

　　5.建立稅務風險管理的信息和溝通機制；

　　6.組織稅務培訓，并向本企業(yè)其他部門提供稅務咨詢；

　　7.承擔或協(xié)助相關職能部門開展納稅申報、稅款繳納、賬簿憑證和其他涉稅資料的準備和保管工作；

　　8.其他稅務風險管理職責。

　　稅務管理組織應建立科學有效的職責分工和制衡機制，確保稅務管理的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。涉稅業(yè)務人員應具備的專業(yè)素質、良好的業(yè)務素質和職業(yè)操守，遵紀守法，同時定期參加職業(yè)技能和稅收法規(guī)培訓，不斷提高業(yè)務素質和職業(yè)道德水平。

　　三、稅務風險識別

　　企業(yè)應定期全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關信息，結合實際情況，通過風險識別、風險分析、風險評價等步驟，查找企業(yè)經(jīng)營活動及其業(yè)務流程中的稅務風險，分析和描述風險發(fā)生的可能性和條件，評價風險對企業(yè)實現(xiàn)稅務管理目標的影響程度，從而確定風險管理的優(yōu)先順序和策略。

　　一般而言，企業(yè)應結合自身稅務風險管理機制和實際經(jīng)營情況，重點識別下列稅務風險因素：

　　1.董事會、監(jiān)事會等企業(yè)治理層以及管理層的稅收遵從意識和對待稅務風險的態(tài)度；

　　2.涉稅業(yè)務人員的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力；

　　3.企業(yè)組織機構、經(jīng)營方式和業(yè)務流程；

　　4.稅務管理的技術投入和信息技術的運用；

　　5.企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流情況；

　　6.企業(yè)相關內(nèi)部控制制度的涉及和執(zhí)行；

　　7.企業(yè)面臨的經(jīng)濟形勢、產(chǎn)業(yè)政策、市場競爭及行業(yè)慣例；

　　8.企業(yè)對法律法規(guī)和監(jiān)管要求的遵從；

　　9.其他有關風險因素。

　　稅務風險識別和評價由企業(yè)稅務部門協(xié)同相關職能部門實施，也可聘請具有相關資質和專業(yè)能力的中介機構協(xié)助實施，對稅務風險實行動態(tài)管理，及時識別和評估原有風險的變化情況以及新產(chǎn)生的稅務風險。

　　四、稅務風險應對策略和內(nèi)部控制

　　企業(yè)應根據(jù)稅務風險評估結果，結合風險管理的成本和效益，在企業(yè)管理控制體系內(nèi)建立有效的內(nèi)部控制機制，合理設計稅務管理的流程及控制方法，制定稅務風險應對策略，全面控制稅務風險。

　　企業(yè)應根據(jù)風險產(chǎn)生的原因，從組織機構、職權分配、業(yè)務流程、信息溝通和檢查監(jiān)督等多方面建立稅務風險控制點；根據(jù)風險的不同特征，采取相應的人工控制機制或自動化控制機制；根據(jù)風險發(fā)生的規(guī)律和重大程度，建立預防性控制和反饋性控制機制。

　　針對重大稅務風險所涉及的管理職責和業(yè)務流程，企業(yè)應制定覆蓋各個環(huán)節(jié)的全流程控制措施；對其他風險所涉及的業(yè)務流程，合理設置關鍵控制環(huán)節(jié)，采取相應的控制措施。

　　企業(yè)稅務部門還應參與全局性組織結構、產(chǎn)品和市場、競爭和發(fā)展等戰(zhàn)略規(guī)劃，以及重大對外投資、重大并購重組及重要合同或協(xié)議的簽訂等決策，參與關聯(lián)交易價格制定、跨國經(jīng)營業(yè)務策略等重要經(jīng)營活動，跟蹤和監(jiān)控相關稅務風險。具體來說，企業(yè)稅務部門應協(xié)同相關職能部門，通過以下方面管理日常經(jīng)營活動中的稅務風險：

　　1.參與制定或審核企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務中涉稅事項的政策和規(guī)范；

　　2.制定各項涉稅會計事務的處理流程，明確各自的職責和權限，確保對稅務事項的會計處理符合相關法律法規(guī)；

　　3.完善納稅申報表編制、復核和審批，以及稅款繳納的程序，明確相關的職責和權限，保證納稅申報和稅款繳納符合稅法規(guī)定；

　　4.按照稅法規(guī)定，真實、完整地提供和保存有關涉稅業(yè)務資料，并按相關規(guī)定進行報備。

　　五、稅務信息管理體制和溝通機制

　　企業(yè)應建立稅務風險管理的信息與溝通制度，明確稅務相關信息的收集、處理和傳遞程序，確保企業(yè)稅務部門內(nèi)部、企業(yè)稅務部門與其他部門、企業(yè)稅務部門與董事會、監(jiān)事會等企業(yè)治理層以及管理層的信息溝通和反饋，及時發(fā)現(xiàn)問題并采取應對措施。

　　同時，企業(yè)應逐步將信息技術應用于稅務風險管理的各項工作，建立涵蓋風險管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風險管理信息系統(tǒng)。稅務風險管理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的記錄、收集、處理、傳遞和保存，應符合稅法和稅務風險控制的要求。

　　六、稅務風險管理的監(jiān)督和改進

　　企業(yè)應定期對企業(yè)稅務風險管理機制的有效性進行評估審核，不斷改進和優(yōu)化稅務風險管理制度和流程?？梢杂善髽I(yè)內(nèi)部控制評價機構根據(jù)企業(yè)整體控制目標，對稅務風險管理機制的有效性進行評價，也可以委托符合資質要求的中介機構對與企業(yè)稅務風險管理相關的內(nèi)部控制有效性進行評估，并出具評估報告。

　　企業(yè)應根據(jù)評估報告的建議，按照內(nèi)部稅務管理的獎懲制度進行激勵和處罰，并及時完善稅務風險管理的薄弱環(huán)節(jié)，不斷改進稅務管理內(nèi)部控制制度和行為的規(guī)范性。