長期股權投資核算方法的轉換，存在兩種情況：一是成本法轉換為權益法，二是權益法轉換為成本法。

　　（一）成本法轉換為權益法

　　長期股權投資的核算由成本法轉為權益法時，應區(qū)別形成該轉換的不同情況進行處理：一是 原“無重大影響”追加投資變?yōu)?ldquo;重大影響”，比如10%——22%；二是原“控制”減少持股變?yōu)?ldquo;重大影響”，比如100%——40%。

　　1．原“無重大影響”追加投資變?yōu)?ldquo;重大影響”

　　原來“無重大影響”，后追加投資導致具有重大影響或共同控制時，應由成本法改為權益法核算。

　　處理原則：

　　第一，追加投資時，首先按照追加投資成本作為長期股權投資的入賬價值；

　　第二，按照權益法下初始投資成本調整的原則，比較初次投資成本與應享有的初次投資時被投資方凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，比較追加投資成本與應享有的追加投資時被投資方凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，綜合考慮這兩個差額，調整股權投資的賬面價值；

　　第三，按照權益法下確認投資損益、宣告現(xiàn)金股利和被投資方其他權益變動的處理原則，對原股權投資進行追溯調整。值得注意的是，此處的“被投資方其他權益變動”＝（追加投資日被投資方凈資產(chǎn)公允價值份額－初始投資日被投資方凈資產(chǎn)公允價值份額）－計入損益調整的金額。

　　【小結】

　　原“無重大影響”追加投資變?yōu)?ldquo;重大影響”，實質是追溯調整，采用權益法的基準時點是追加投資日，即以追加投資日被投資方凈資產(chǎn)公允價值作為基準點。

　　第一，追加投資時，要對股權投資的賬面價值進行綜合調整：［（原投資對價－應享有原凈資產(chǎn)公允份額）＋（追加對價－應享有追加時凈資產(chǎn)公允份額）］＜0。

　　第二，對原持股比例改按權益法核算，改按權益法核算，按照凈利潤和現(xiàn)金股利的份額，計入損益調整；被投資方其他權益變動＝（追加投資日被投資方凈資產(chǎn)公允價值份額－初始投資日被投資方凈資產(chǎn)公允價值份額）－計入損益調整的金額，計入資本公積——其他資本公積。

　　2．減資導致喪失控制權轉為重大影響或者共同控制的情況（100％――40％）

　　因減少投資，導致原來“控制”的，轉為重大影響或共同控制的，應由成本法改為權益法核算。

　　會計處理原則：

　　（1）個別報表的賬務處理

　　第一，處置投資時，按照普通處置長期股權投資的原則進行處理；

　　第二，剩余股權投資改按權益法核算，對剩余股權投資的初始投資成本進行調整；

　　第三，按照權益法下確認投資損益、宣告現(xiàn)金股利和被投資方其他權益變動的處理原則，對剩余股權投資進行追溯調整。

　　值得注意的是，此處的“被投資方其他權益變動” ＝（被投資方自初始投資日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)價值份額－初始投資日被投資方凈資產(chǎn)公允價值份額）－計入損益調整的金額。

　　即，初始投資日是采用權益法的起點，應按當日被投資方凈資產(chǎn)的公允價值來確定股權投資的成本。

　?。?）合并報表的會計處理（今年新增）

　　對于剩余股權，應當按照其在喪失控制權日的公允價值進行重新計量，調整金額計入投資收益。處置股權取得的對價與剩余股權公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計入喪失控制權當期的投資收益。與原有子公司股權投資相關的其他綜合收益，應當在喪失控制權時轉為當期投資收益。企業(yè)應當在附注中披露處置后的剩余股權在喪失控制權日的公允價值、按照公允價值重新計量產(chǎn)生的相關利得或損失的金額。

　　【例題】A公司原持有B公司60%的股權，其賬面余額為9 000萬元，未計提減值準備。20×6年1月2日，A公司將其持有的對B公司20%的股權出售給某企業(yè)，出售取得價款5 400萬元，當日被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為24 000萬元。A公司2005年1月2日取得對B公司60%股權時，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為13 500萬元（假定可辨認凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同）。自取得對B公司長期股權投資后至處置投資前，B公司實現(xiàn)凈利潤7 500萬元。假定B公司一直未進行利潤分配。除所實現(xiàn)凈損益外，B公司未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。本例中A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。

　　在出售20%的股權后，A公司對B公司的持股比例為40%，在被投資單位董事會中派有代表，但不能對B公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。對B公司長期股權投資應由成本法改為按照權益法進行核算。

　　假設A公司不需要編制合并報表。

　　【答案】

　　（1）按處置投資的比例結轉投資成本

　　處置的賬面價值＝9 000萬元×1/3＝3 000萬元

　　借：銀行存款 5 400

　　　　貸：長期股權投資 3 000

　　　　　　投資收益 2 400

　　注：剩余股權投資的成本為6 000萬元。

　　（2）剩余股權投資

　　對剩余40%股權投資，按權益法進行追溯調整。

　　考慮是否要按權益法調整剩余長期股權投資的成本。

　　剩余投資成本6 000萬元＞應享有原投資時被投資單位凈資產(chǎn)公允價值份額5 400萬元（13 500萬元×40% ），無需調整剩余長期股權投資的成本。

　　解釋教材“在此基礎上”這段文字

　　比較剩余的長期股權投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額：

　?、偈Ｓ嗤顿Y成本＞應享有原投資時被投資單位凈資產(chǎn)公允價值份額（剩余比例）：

　　無需賬務處理。

　?、谑Ｓ嗤顿Y成本＜應享有原投資時被投資單位凈資產(chǎn)公允價值份額（剩余比例）：

　　借：長期股權投資

　　　　貸：盈余公積

　　　　　　利潤分配——未分配利潤

　　（3）對剩余40%股權投資的追溯調整

　　借：長期股權投資3 000（被投資方自初始投資日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)價值份額8 400萬元[（13 500萬＋7 500萬元）×40% ] －初始投資日被投資方凈資產(chǎn)公允價值份額5 400萬元（13 500萬元×40% ）＝3 000萬元）

　　　　貸：盈余公積300（7 500萬×40%×10%）（20×5年1月2日~20×6年1月2日）

　　　　　　利潤分配——未分配利潤2 700（ 500萬×40% ×90%）

　　兩次投資之間權益變動：

　　借：長期股權投資（被投資方自初始投資日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)價值份額－初始投資日被投資方凈資產(chǎn)公允價值份額）

　　　　貸：資本公積——其他資本公積（長投增長額－損益調整額）

　?。ㄏ旅嫒齻€科目金額為初始投資——本期初的凈利潤扣除現(xiàn)金股利后的份額 ）

　　　　　　盈余公積

　　　　　　利潤分配——未分配利潤

　　　　　　投資收益（本期初——轉換日的凈利潤扣除現(xiàn)金股利后的份額）

　　【小結】

　　減資導致喪失控制權轉為重大影響或者共同控制的情況實質是追溯調整，采用權益法的基準時點是初始投資日（20×5年1月2日），即以初始投資日被投資方凈資產(chǎn)公允價值作為基準點。

　　第一，對于剩余投資的成本按權益法調整：剩余投資成本＜應享有原投資時被投資單位凈資產(chǎn)公允價值份額（剩余比例） 。

　　第二，對剩余投資，改按權益法核算，按照凈利潤和現(xiàn)金股利的份額，計入損益調整；被投資方其他權益變動＝（被投資方自初始投資日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)價值份額－初始投資日被投資方凈資產(chǎn)公允價值份額）－計入損益調整的金額。計入資本公積——其他資本公積。

　　（二）權益法轉換為成本法

　　權益法轉換為成本法的情形有兩種：

　　一是原“重大影響”減少持股變?yōu)?ldquo;無重大影響”，比如30%——15%；二是原“重大影響”追加投資變?yōu)?ldquo;控制”，比如20%（重大影響）——50%（控制）。

　　1. 原“重大影響”減少持股變?yōu)?ldquo;無重大影響”（30%——15%）

　　這種情況不進行追溯調整，處理原則為：

　　第一，處置投資時，按照普通處置長期股權投資的原則進行處理；第二，剩余股權投資改按成本法核算，應將其原有二級明細科目余額轉銷，無需對剩余股權投資進行追溯調整。

　　2. 原“重大影響”追加投資變?yōu)?ldquo;控制”，20%（重大影響）——50%（控制）

　　今年變化：這種情形既屬于權益法和成本法的轉換，同時也屬于“通過多次交換交易，分步取得股權最終形成企業(yè)合并”，還屬于第24章《企業(yè)合并》第三節(jié)第三點的“通過多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并”，這種情況下，追加投資日的會計處理，不僅包括賬務處理，還要編制合并報表。

　　此處只考慮賬務處理：以購買日之前所持被購買方的股權投資的賬面價值與購買日新增投資成本（支付的對價的公允價值）之和，作為該項投資的初始投資成本。無需進行追溯調整。