三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的前期準(zhǔn)備事項(xiàng)

　?。ㄒ唬┙y(tǒng)一母子公司會(huì)計(jì)政策

　?。ǘ┙y(tǒng)一母子公司會(huì)計(jì)期間

　?。ㄈ┌凑諜?quán)益法調(diào)整對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資

　?。ㄋ模?duì)子公司外幣報(bào)表進(jìn)行折算

　　四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序

　　（一）編制合并工作底稿 （格式見(jiàn)教材）

　?。ǘ⒛腹竞妥庸緜€(gè)別報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿并進(jìn)行加總，計(jì)算得出個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目合計(jì)數(shù)額。

　　（三）在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄

　　1.編制調(diào)整分錄

　?。?）對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整

　　①對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司，應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購(gòu)買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。

　?、谧庸静捎玫臅?huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的情況下，則需要考慮重要性原則，按照母公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

　?。?）將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。

　　2.編制抵銷分錄

　　在合并工作底稿中編制的調(diào)整分錄和抵銷分錄，借記或貸記的均為財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（即資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目、利潤(rùn)表項(xiàng)目、現(xiàn)金流量表項(xiàng)目和所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目），而不是具體的會(huì)計(jì)科目。

　?。ㄋ模┯?jì)算合并會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的合并數(shù)額

　　1.資產(chǎn)類各項(xiàng)目

　　合并數(shù)＝該項(xiàng)目加總的合計(jì)數(shù)額＋該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額－該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額

　　2.負(fù)債類各項(xiàng)目和所有者權(quán)益類項(xiàng)目

　　合并數(shù)＝該項(xiàng)目加總的合計(jì)數(shù)額－該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額＋該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額

　　3.有關(guān)收益類各項(xiàng)目

　　合并數(shù)＝該項(xiàng)目加總的合計(jì)數(shù)額－該項(xiàng)目抵銷分錄的借方發(fā)生額＋該項(xiàng)目抵銷分錄的貸方發(fā)生額

　　4.有關(guān)費(fèi)用類項(xiàng)目

　　合并數(shù)＝該項(xiàng)目加總的合計(jì)數(shù)額＋該項(xiàng)目抵銷分錄的借方發(fā)生額－該項(xiàng)目抵銷分錄的貸方發(fā)生額

　?。ㄎ澹┨盍泻喜?huì)計(jì)報(bào)表

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