五、合并現(xiàn)金流量表的編制

　　（一）編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目

　　編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)需要抵銷的項(xiàng)目，主要有：

　?。?）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　?。?）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金。

　?。?）母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　?。?）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　（5）母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金等。

　　1.母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理

　　借：取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額

　　貸：吸收投資收到的現(xiàn)金

　　2.母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理

　　借：分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金

　　貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金

　　3.母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理

　　（1）發(fā)行和購(gòu)買債券

　　借：投資支付的現(xiàn)金

　　貸：吸收投資收到的現(xiàn)金

　?。?）兌付債券

　　借： 償還債務(wù)支付的現(xiàn)金

　　貸： 收回投資收到的現(xiàn)金

　　4.母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理

　　借：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

　　貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

　　5.母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金的抵銷處理

　　借：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

　　貸：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額

　　（二）母公司報(bào)告期增減子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映

　　1.增加子公司

　　（1）因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。

　?。?）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。

　　2.處置子公司

　　公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。

　　（三）合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目的反映

　　1.子公司的少數(shù)股東增加在子公司的權(quán)益性資本投資

　　在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目下“其中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映

　　2.子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

　　在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目下“其中：子公司支付給少數(shù)股東的現(xiàn)金股利、利潤(rùn)”項(xiàng)目反映。

　　3.子公司向少數(shù)股東依法抽回在子公司中的權(quán)益性投資

　　在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。

　　4.在企業(yè)合并當(dāng)期，母公司購(gòu)買子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付對(duì)價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分與子公司及其他營(yíng)業(yè)單位在購(gòu)買日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物應(yīng)相互抵銷：（新增）

　　（1）子公司及其他營(yíng)業(yè)單位在購(gòu)買日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物子小于母公司支付對(duì)價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，按其差額在“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目反映。應(yīng)編制抵銷分錄：

　　借：取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額

　　貸：年初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額

　　（2）子公司及其他營(yíng)業(yè)單位在購(gòu)買日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物子大于母公司支付對(duì)價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，按其差額在“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。應(yīng)編制抵銷分錄：

　　借：取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額

　　收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

　　貸：年初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額

　　【例題·單選題】母公司在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，下列各項(xiàng)中，會(huì)引起籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量發(fā)生增減變動(dòng)的是（ ）。

　　A.子公司依法減資支付給少數(shù)股東的現(xiàn)金

　　B.子公司購(gòu)買少數(shù)股東的固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

　　C.子公司向少數(shù)股東出售無形資產(chǎn)收到的現(xiàn)金

　　D.子公司購(gòu)買少數(shù)股東發(fā)行的債券支付的現(xiàn)金

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題要求選出會(huì)引起籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量發(fā)生增減變動(dòng)的事項(xiàng)。選項(xiàng)A為籌資活動(dòng)事項(xiàng)， 選項(xiàng)BCD均為投資活動(dòng)事項(xiàng)，故答案為A.

　　【試題解析·判斷題】（2008年）子公司向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項(xiàng)目上單獨(dú)反映。（ ）

　　【正確答案】×

　　【答案解析】對(duì)于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目下“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤(rùn)”項(xiàng)目反映。

　　【試題解析·多項(xiàng)選擇題】（2009年）企業(yè)在報(bào)告期出售子公司，報(bào)告期末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，下列表述中，正確的有（ ）。

　　A.不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)

　　B.應(yīng)將被出售子公司年初至出售日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表

　　C.應(yīng)將被出售子公司年初至出售日的相關(guān)收入和費(fèi)用納入合并利潤(rùn)表

　　D.應(yīng)將被出售子公司年初至出售日的凈利潤(rùn)記入合并利潤(rùn)表投資收益

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項(xiàng)D，不能將凈利潤(rùn)計(jì)入投資收益。

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