三、外幣財務(wù)報表的折算

　　（一）外幣財務(wù)報表折算方法

　　企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進(jìn)行折算時，應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定：

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目——采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。

　　2.利潤表中的收入和費用項目——采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

　　3.按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額——在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示。

　　（二）特殊項目的處理

　　1.少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣財務(wù)報表折算差額——在企業(yè)境外經(jīng)營為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并報表時，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權(quán)益中所享有的份額計算少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣財務(wù)報表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表。

　　2.實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額的處理——企業(yè)編制合并財務(wù)報表時，如有實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目，應(yīng)分別以下兩種情況編制抵銷分錄：

　?、賹嵸|(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映——應(yīng)在抵銷長期應(yīng)收應(yīng)付項目的同時，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“外幣報表折算差額”項目。

　　借：財務(wù)費用

　　貸：外幣報表折算差額

　　或作相反的抵銷分錄。

　?、趯嵸|(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映——應(yīng)將母公司、子公司此項外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額轉(zhuǎn)入“外幣報表折算差額”。

　　【例題·單選題】甲公司記賬本位幣為人民幣，甲公司擁有乙公司80%的股權(quán)，乙公司在美國注冊，其記賬本位幣為美元。2009年末，甲公司應(yīng)收乙公司款項1 000萬美元，該應(yīng)收款項實質(zhì)上構(gòu)成對乙公司凈投資的一部分，2008年12月31日折算的人民幣金額為7 200萬元。2009年12月31日美元與人民幣的匯率為1：6.8。下列關(guān)于甲公司應(yīng)收乙公司的1 000萬美元于資產(chǎn)負(fù)債表日產(chǎn)生的匯兌差額在合并財務(wù)報表的列示方法中，正確的是（ ）。

　　A.轉(zhuǎn)入合并利潤表的財務(wù)費用項目

　　B.轉(zhuǎn)入合并利潤表的投資收益項目

　　C.轉(zhuǎn)入合并資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤項目

　　D.轉(zhuǎn)入合并資產(chǎn)負(fù)債表的外幣報表折算差額項目

　　【正確答案】D

　　【答案解析】①實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映——應(yīng)在抵銷長期應(yīng)收應(yīng)付項目的同時，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“外幣報表折算差額”項目。②實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映——應(yīng)將母公司、子公司此項外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額轉(zhuǎn)入“外幣報表折算差額”。

　　（三）境外經(jīng)營的處置

　　企業(yè)在處置境外經(jīng)營時——在包含境外經(jīng)營的財務(wù)報表中，將已列入所有者權(quán)益的外幣報表折算差額中與該境外經(jīng)營相關(guān)的部分，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。

　　部分處置境外經(jīng)營的——應(yīng)當(dāng)按處置的比例計算處置部分的外幣財務(wù)報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。

　　【試題解析·單選題】（2007年）企業(yè)對境外經(jīng)營的子公司外幣資產(chǎn)負(fù)債表折算時，在不考慮其他因素的情況下，下列各項中，應(yīng)采用交易發(fā)生時即期匯率折算的是（ ）。

　　A.存貨 B.固定資產(chǎn)

　　C.實收資本 D.未分配利潤

　　【正確答案】C

　　【答案解析】對于資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目中除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。

　　【試題解析·多選題】（2008年）下列各項中，在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按該日即期匯率折算的有（ ）。

　　A.以外幣購入的存貨 B.外幣債權(quán)債務(wù)

　　C.以外幣購入的固定資產(chǎn) D.以外幣標(biāo)價的交易性金融資產(chǎn)

　　【正確答案】BD

　　【答案解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣的金額。所以選項AC不正確。

　　【試題解析·判斷題】（2008年）企業(yè)對境外子公司的外幣利潤表進(jìn)行折算時，可以采用交易發(fā)生日即期匯率，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近似的匯率。（ ）

　　【正確答案】√

　　【答案解析】利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近似的匯率折算。

　　本章總結(jié)：

　　1.掌握外幣交易的會計處理及匯兌損益的計算及會計處理（四類外幣業(yè)務(wù)的會計處理及期末匯兌損益的計算）

　　2.掌握非惡性通貨膨脹條件下外幣財務(wù)報表的折算方法（包括折算方法、特殊項目的處理和境外經(jīng)營處置的處理）

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