三、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算

　　（一）外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算方法

　　企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定：

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目——采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。

　　2.利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目——采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

　　3.按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額——在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。

　　（二）特殊項(xiàng)目的處理

　　1.少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額——在企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營(yíng)所有者權(quán)益中所享有的份額計(jì)算少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表。

　　2.實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額的處理——企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，如有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，應(yīng)分別以下兩種情況編制抵銷分錄：

　　①實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣反映——應(yīng)在抵銷長(zhǎng)期應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的同時(shí)，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目。

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　貸：外幣報(bào)表折算差額

　　或作相反的抵銷分錄。

　?、趯?shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映——應(yīng)將母公司、子公司此項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額轉(zhuǎn)入“外幣報(bào)表折算差額”。

　　【例題·單選題】甲公司記賬本位幣為人民幣，甲公司擁有乙公司80%的股權(quán)，乙公司在美國(guó)注冊(cè)，其記賬本位幣為美元。2009年末，甲公司應(yīng)收乙公司款項(xiàng)1 000萬(wàn)美元，該應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)乙公司凈投資的一部分，2008年12月31日折算的人民幣金額為7 200萬(wàn)元。2009年12月31日美元與人民幣的匯率為1：6.8。下列關(guān)于甲公司應(yīng)收乙公司的1 000萬(wàn)美元于資產(chǎn)負(fù)債表日產(chǎn)生的匯兌差額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的列示方法中，正確的是（ ）。

　　A.轉(zhuǎn)入合并利潤(rùn)表的財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目

　　B.轉(zhuǎn)入合并利潤(rùn)表的投資收益項(xiàng)目

　　C.轉(zhuǎn)入合并資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤(rùn)項(xiàng)目

　　D.轉(zhuǎn)入合并資產(chǎn)負(fù)債表的外幣報(bào)表折算差額項(xiàng)目

　　【正確答案】D

　　【答案解析】①實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣反映——應(yīng)在抵銷長(zhǎng)期應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的同時(shí)，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目。②實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映——應(yīng)將母公司、子公司此項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額轉(zhuǎn)入“外幣報(bào)表折算差額”。

　　（三）境外經(jīng)營(yíng)的處置

　　企業(yè)在處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)——在包含境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表中，將已列入所有者權(quán)益的外幣報(bào)表折算差額中與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的部分，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。

　　部分處置境外經(jīng)營(yíng)的——應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。

　　【試題解析·單選題】（2007年）企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)的子公司外幣資產(chǎn)負(fù)債表折算時(shí)，在不考慮其他因素的情況下，下列各項(xiàng)中，應(yīng)采用交易發(fā)生時(shí)即期匯率折算的是（ ）。

　　A.存貨 B.固定資產(chǎn)

　　C.實(shí)收資本 D.未分配利潤(rùn)

　　【正確答案】C

　　【答案解析】對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目中除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。

　　【試題解析·多選題】（2008年）下列各項(xiàng)中，在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按該日即期匯率折算的有（ ）。

　　A.以外幣購(gòu)入的存貨 B.外幣債權(quán)債務(wù)

　　C.以外幣購(gòu)入的固定資產(chǎn) D.以外幣標(biāo)價(jià)的交易性金融資產(chǎn)

　　【正確答案】BD

　　【答案解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣的金額。所以選項(xiàng)AC不正確。

　　【試題解析·判斷題】（2008年）企業(yè)對(duì)境外子公司的外幣利潤(rùn)表進(jìn)行折算時(shí)，可以采用交易發(fā)生日即期匯率，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近似的匯率。（ ）

　　【正確答案】√

　　【答案解析】利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近似的匯率折算。

　　本章總結(jié)：

　　1.掌握外幣交易的會(huì)計(jì)處理及匯兌損益的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理（四類外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理及期末匯兌損益的計(jì)算）

　　2.掌握非惡性通貨膨脹條件下外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算方法（包括折算方法、特殊項(xiàng)目的處理和境外經(jīng)營(yíng)處置的處理）

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