三、外幣財務報表的折算

　　（一）外幣財務報表折算方法

　　企業(yè)對境外經營的財務報表進行折算時，應當遵循下列規(guī)定：

　　1.資產負債表中的資產和負債項目——采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。

　　2.利潤表中的收入和費用項目——采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

　　3.按照上述規(guī)定折算產生的外幣財務報表折算差額——在資產負債表中所有者權益項目下單獨列示。

　　（二）特殊項目的處理

　　1.少數(shù)股東應分擔的外幣財務報表折算差額——在企業(yè)境外經營為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并報表時，應按少數(shù)股東在境外經營所有者權益中所享有的份額計算少數(shù)股東應分擔的外幣財務報表折算差額，并入少數(shù)股東權益列示于合并資產負債表。

　　2.實質上構成對境外經營凈投資的外幣貨幣性項目產生的匯兌差額的處理——企業(yè)編制合并財務報表時，如有實質上構成對境外經營凈投資的外幣貨幣性項目，應分別以下兩種情況編制抵銷分錄：

　　①實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映——應在抵銷長期應收應付項目的同時，將其產生的匯兌差額轉入“外幣報表折算差額”項目。

　　借：財務費用

　　貸：外幣報表折算差額

　　或作相反的抵銷分錄。

　　②實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映——應將母公司、子公司此項外幣貨幣性項目產生的匯兌差額相互抵銷，差額轉入“外幣報表折算差額”。

　　【例題·單選題】甲公司記賬本位幣為人民幣，甲公司擁有乙公司80%的股權，乙公司在美國注冊，其記賬本位幣為美元。2009年末，甲公司應收乙公司款項1 000萬美元，該應收款項實質上構成對乙公司凈投資的一部分，2008年12月31日折算的人民幣金額為7 200萬元。2009年12月31日美元與人民幣的匯率為1：6.8。下列關于甲公司應收乙公司的1 000萬美元于資產負債表日產生的匯兌差額在合并財務報表的列示方法中，正確的是（ ）。

　　A.轉入合并利潤表的財務費用項目

　　B.轉入合并利潤表的投資收益項目

　　C.轉入合并資產負債表的未分配利潤項目

　　D.轉入合并資產負債表的外幣報表折算差額項目

　　【正確答案】D

　　【答案解析】①實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映——應在抵銷長期應收應付項目的同時，將其產生的匯兌差額轉入“外幣報表折算差額”項目。②實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映——應將母公司、子公司此項外幣貨幣性項目產生的匯兌差額相互抵銷，差額轉入“外幣報表折算差額”。

　　（三）境外經營的處置

　　企業(yè)在處置境外經營時——在包含境外經營的財務報表中，將已列入所有者權益的外幣報表折算差額中與該境外經營相關的部分，自所有者權益項目轉入處置當期損益。

　　部分處置境外經營的——應當按處置的比例計算處置部分的外幣財務報表折算差額，轉入處置當期損益。

　　【試題解析·單選題】（2007年）企業(yè)對境外經營的子公司外幣資產負債表折算時，在不考慮其他因素的情況下，下列各項中，應采用交易發(fā)生時即期匯率折算的是（ ）。

　　A.存貨 B.固定資產

　　C.實收資本 D.未分配利潤

　　【正確答案】C

　　【答案解析】對于資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目中除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。

　　【試題解析·多選題】（2008年）下列各項中，在資產負債表日應按該日即期匯率折算的有（ ）。

　　A.以外幣購入的存貨 B.外幣債權債務

　　C.以外幣購入的固定資產 D.以外幣標價的交易性金融資產

　　【正確答案】BD

　　【答案解析】資產負債表日，以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣的金額。所以選項AC不正確。

　　【試題解析·判斷題】（2008年）企業(yè)對境外子公司的外幣利潤表進行折算時，可以采用交易發(fā)生日即期匯率，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近似的匯率。（ ）

　　【正確答案】√

　　【答案解析】利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近似的匯率折算。

　　本章總結：

　　1.掌握外幣交易的會計處理及匯兌損益的計算及會計處理（四類外幣業(yè)務的會計處理及期末匯兌損益的計算）

　　2.掌握非惡性通貨膨脹條件下外幣財務報表的折算方法（包括折算方法、特殊項目的處理和境外經營處置的處理）

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