六、混合清償?shù)臅嬏幚碓瓌t

　　1.債務人的會計處理原則

　　債務重組以現(xiàn)金清償債務、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務、債務轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，債務人應當依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值，再按照修改其他債務條件的債務重組會計處理規(guī)定進行處理。

　　2.債權(quán)人的會計處理原則

　　債務重組采用以現(xiàn)金清償債務、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務、債務轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，債權(quán)人應當依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按照修改其他債務條件的債務重組會計處理規(guī)定進行處理。

　　【要點提示】混合方式下的債務重組的測試重點是會計處理順序及最終債務重組損益額的計算。

　　【例題·計算題】2010年3月8日，A公司持有B公司帶息的應收票據(jù)面值145.63萬元，票面年利率6%，6個月到期。由于B公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，于本年9月8日，經(jīng)與雙方協(xié)商進行債務重組，協(xié)議如下：

　?。?）B公司以一臺設備以及將部分債務轉(zhuǎn)為5%的股權(quán)合計清償債務137.8萬元。該設備原價75萬元，已計提折舊30萬元，公允價值為40萬元，適用的增值稅率為17%；B公司用以抵債的股權(quán)公允價值為81萬元，形成實收資本65萬元。

　?。?）將剩余債務的償債時間延長至2010年12月31日，不考慮利息。

　　假定不考慮其他稅費。

　　【答案及解析】

　?。?）A公司的賬務處理

　?、賯鶛?quán)的賬面價值=145.63×（1+6%÷2）≈150（萬元）；

　?、趯響战痤~=150－137.8=12.2（萬元）；

　?、酃潭ㄙY產(chǎn)入賬價值金額為其公允價值40萬元；

　?、蓍L期股權(quán)投資入賬價值金額為其公允價值81萬元；

　?、抻嘘P(guān)會計分錄如下：

　　2010年9月8日

　　借：固定資產(chǎn) 40

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 6.8

　　長期股權(quán)投資 81

　　應收賬款——債務重組 12.2

　　營業(yè)外支出——債務重組損失 10（＝150-40-6.8-81-12.2）

　　貸：應收賬款 150

　　2010年12月31日

　　借：銀行存款 12.2

　　貸：應收賬款 12.2

　?。?）B公司的賬務處理

　　借：固定資產(chǎn)清理 45

　　累計折舊 30

　　貸：固定資產(chǎn) 75

　　借：應付賬款 150

　　貸：固定資產(chǎn)清理 40

　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 6.8

　　實收資本 65

　　資本公積——資本溢價 16

　　應付賬款——債務重組 12.2

　　營業(yè)外收入——債務重組收益 10

　　借：營業(yè)外支出 5

　　貸：固定資產(chǎn)清理 5

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