三、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理

　　1.債務(wù)人的會計處理

　　①如果所抵資產(chǎn)是存貨

　　a.借：應(yīng)付賬款（賬面余額）

　　銀行存款（收到的補價）

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（商品的公允價值）

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（商品的計稅價值×17%）

　　銀行存款（支付的補價）

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益［債務(wù)額－存貨的公允價值+收到的補價（或-支付的補價）-增值稅］

　　b.借：主營業(yè)務(wù)成本

　　存貨跌價準備

　　貸：庫存商品

　　c.借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

　?、谌绻仲Y產(chǎn)是固定資產(chǎn)

　　a.借：固定資產(chǎn)清理

　　累計折舊

　　貸：固定資產(chǎn)

　　b.借：固定資產(chǎn)減值準備

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　c.借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

　　d.借：應(yīng)付賬款（債務(wù)額）

　　銀行存款（收到的補價）

　　貸：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)的公允價值）

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（如果轉(zhuǎn)讓的是2009年1月1日以后購入的生產(chǎn)用機械設(shè)備，還要在出售時收取銷項稅額）

　　銀行存款（支付的補價）

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益［債務(wù)額+收到的補價（或-支付的補價）-固定資產(chǎn)的公允價值－可能存在的銷項稅額］

　　e.認定固定資產(chǎn)的清理損益

　　當固定資產(chǎn)清理產(chǎn)生盈余時：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：營業(yè)外收入

　　當固定資產(chǎn)清理產(chǎn)生虧損時：

　　借：營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)清理損失

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　?、廴绻仲Y產(chǎn)是無形資產(chǎn)

　　借：應(yīng)付賬款（債務(wù)額）

　　銀行存款（收到的補價）

　　累計攤銷

　　無形資產(chǎn)減值準備

　　營業(yè)外支出——無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失（＝無形資產(chǎn)的公允價值－無形資產(chǎn)的賬面價值－相關(guān)稅費）

　　貸：無形資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

　　營業(yè)外收入——無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益（＝無形資產(chǎn)的公允價值－無形資產(chǎn)的賬面價值－相關(guān)稅費）

　　銀行存款（支付的補價）

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益［＝債務(wù)額+收到的補價（或-支付的補價）-無形資產(chǎn)的公允價值］

　?、苋绻仲Y產(chǎn)是股票、債券等金融資產(chǎn)

　　以長期股權(quán)投資為例，應(yīng)作如下會計處理：

　　借：應(yīng)付賬款（債務(wù)額）

　　銀行存款（收到的補價）

　　長期股權(quán)投資減值準備

　　貸：長期股權(quán)投資

　　投資收益（＝長期股權(quán)投資的公允價值－長期股權(quán)投資的賬面價值－相關(guān)稅費，收益在貸方，損失在借方。）

　　銀行存款（支付的補價）

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益［＝債務(wù)額+收到的補價（或-支付的補價）-長期股權(quán)投資的公允價值］

　?、萑绻謧氖嵌囗椃秦泿判再Y產(chǎn)

　　只需將上述處理合并即可。

　　【例題·計算題】2005年2月1日，乙公司銷售一批商品給甲公司，形成應(yīng)收款248.04萬元。由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難，不能按合同規(guī)定支付貨款，于2005年8月1日，經(jīng)與乙公司協(xié)商，乙公司同意甲公司以一座廠房償還債務(wù)。該廠房的賬面原價為280萬元，已提折舊10萬元，計提的減值準備為40萬元，支付清理費用1萬元。該廠房公允價值為240.04萬元，甲公司支付補價3.6萬元給乙公司。乙公司對該項債權(quán)未計提壞賬準備。假定不考慮其他相關(guān)稅費。

　　【答案及解析】（1）甲公司的賬務(wù)處理

　　借：固定資產(chǎn)清理 230

　　累計折舊 10

　　固定資產(chǎn)減值準備 40

　　貸：固定資產(chǎn) 280

　　借：固定資產(chǎn)清理 1

　　貸：銀行存款 1

　　借：應(yīng)付賬款—乙公司 248.04

　　貸：固定資產(chǎn)清理 240.04

　　銀行存款 3.6

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益 4.4

　　借：固定資產(chǎn)清理 9.04（＝240.04-230-1）

　　貸：營業(yè)外收入——固定資產(chǎn)處置損益 9.04

　?。?）乙公司的賬務(wù)處理

　　借：固定資產(chǎn) 240.04

　　銀行存款 3.6

　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 4.4

　　貸：應(yīng)收賬款——甲公司 248.04

　　2.債權(quán)人的會計處理

　　一般賬務(wù)處理如下：

　　借：換入的非貨幣資產(chǎn)（按其公允價值入賬）

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

　　銀行存款（收到的補價）

　　壞賬準備

　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（當重組損失額大于已提減值準備時）

　　貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）

　　銀行存款（支付的補價）

　　資產(chǎn)減值損失（當重組損失額小于已提減值準備時）

　　【要點提示】非現(xiàn)金抵債方式下的債務(wù)重組，債務(wù)人的測試重點是債務(wù)重組收益額的計算及轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的損益額的計算；債權(quán)人的測試重點是換入非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬成本的計算及債務(wù)重組損失額的計算。

　　【例題·2009年單選題】下列各項以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部債務(wù)的債務(wù)重組中，屬于債務(wù)人債務(wù)重組利得的是（ ）。

　　A.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于其公允價值的差額

　　B.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值大于其公允價值的差額

　　C.非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債務(wù)賬面價值的差額

　　D.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于重組債務(wù)賬面價值的差額

　　【正確答案】C

　　【答案解析】債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)當在符合金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價值和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額計入營業(yè)外收入（債務(wù)重組利得）。

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