五、借款費用符合資本化的必備條件

　　（一）各項借款費用資本化條件對比表

　　【要點提示】對比掌握這三種借款費用的資本化條件。

　　（二）開始資本化日的確認

　　開始資本化日應選擇以下三個時點的最晚點：

　　1.資產(chǎn)支出發(fā)生日

　　確認資產(chǎn)支出點，應以是否真正為工程付出了代價為準，即是否真正墊付了錢。墊錢方式有三種：

　　（1）支付貨幣資金，即用貨幣資金支付符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)支出；

　　（2）轉移非現(xiàn)金資產(chǎn)，指企業(yè)將自己的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)；

　?。?）承擔帶息債務，即企業(yè)為了購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需用物資等而承擔的帶息應付款項。當該帶息債務發(fā)生時，視同資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。

　　應選擇資產(chǎn)支出的最早點作為認定開始資本化日的參照點。

　　2.借款費用發(fā)生日，一般而言，借款日即為借款費用發(fā)生日。

　　3.工程正式開工日，即為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動開始的日期。

　　（三）停止資本化日的確認

　　總的原則是固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時即可停止資本化。

　　一般而言，具備以下三條件之一的即可停止資本化：

　　1.實體建造已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)全部完成；

　　2.與設計要求基本相符，即使有極個別與設計或者合同要求不相符的，但不影響其正常使用；

　　3.資金已經(jīng)全部支付。

　　另外，試運行或試生產(chǎn)只要能出合格品或能正常運轉，就可以停止資本化，而不管它是否達到設計要求的生產(chǎn)能力。

　　最后，對于分批完工的要按以下原則來認定停止資本化點：

　　1.分批完工，分別投入使用的，則分別停止資本化；

　　2.分批完工，最終一次投入使用的，則最終完工時認定停止資本化點。

　　（四）借款費用暫停資本化的條件

　　當同時滿足以下兩個條件時，應暫停資本化：

　　1.非正常停工；（地震、海嘯、工程事故、資金鏈斷裂等都屬于非正常的情況，而臺風、梅雨季節(jié)等，這些都是可以提前預計的，不作為非正常情況處理。）

　　2.連續(xù)停工超過三個月。

　　【要點提示】掌握開始資本化日及停止資本化日的確認方法。

　　【例題·多選題】下列有關借款費用資本化的表述中，正確的有（ ）。

　　A.所建造固定資產(chǎn)的支出基本不再發(fā)生，應停止借款費用資本化

　　B.固定資產(chǎn)建造中發(fā)生正常中斷且連續(xù)超過3個月的，應暫停借款費用資本化

　　C.固定資產(chǎn)建造中發(fā)生非正常中斷且連續(xù)超過1個月的，應暫停借款費用資本化

　　D.所建造固定資產(chǎn)基本達到設計要求，不影響正常使用，應停止借款費用資本化

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】本題考核的是借款費用停止資本化的判斷。選項B應是非正常中斷；選項C應是3個月。

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