六、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理

　　（一）可供出售金融資產(chǎn)與以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的相同點(diǎn)和不同點(diǎn)：

　　（二）可供出售金融資產(chǎn)的會計處理

　　1.會計科目

　　可供出售金融資產(chǎn)——成本

　　——利息調(diào)整

　　——應(yīng)計利息

　　——公允價值變動

　　2.賬務(wù)處理

　?。?）企業(yè)取得金融資產(chǎn)

　　①企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為股票投資的

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 （公允價值與交易費(fèi)用之和）

　　應(yīng)收股利 （支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

　　貸：銀行存款等 （實(shí)際支付的金額）

　?、谄髽I(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 （債券面值）

　　應(yīng)收利息 （支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

　　借或貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 （差額）

　　貸：銀行存款等 （實(shí)際支付的金額）

　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售債券投資應(yīng)計提利息：

　?、倏晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)為分期付息、一次還本債券投資

　　借：應(yīng)收利息 （債券面值×票面利率）

　　借或貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 （差額）

　　貸：投資收益 （期初攤余成本×實(shí)際利率）

　?、诳晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)為一次還本付息債券投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息（面值×票面利率）

　　借或貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 （差額）

　　貸：投資收益 （期初攤余成本×實(shí)際利率）

　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動

　?、倏晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　②公允價值低于其賬面余額的差額——做相反的會計分錄

　　（4）出售可供出售金融資產(chǎn)

　?、俳瑁恒y行存款等 （實(shí)際收到的金額）

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 （賬面余額）

　　——公允價值變動 （賬面余額）

　　——利息調(diào)整 （賬面余額）

　　——應(yīng)計利息 （賬面余額）

　　貸（或借）：投資收益 （差額）

　　②借（貸）：資本公積——其他資本公積 （公允價值累計變動額）

　　貸（借）：投資收益

　　【例題·計算分析題】甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）有關(guān)資料如下：

　?。?）2008年2月5日， 甲公司以銀行存款從二級市場購入B公司股票100 000股，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，每股買價12元，同時支付相關(guān)稅費(fèi)10 000元。

　?。?）2008年4月10日，B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.5元。

　?。?）2008年4月20日，收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利50 000元。

　?。?）2008年12月31日，B公司股票市價為每股14元。

　?。?）2009年12月31日，B公司股票市價發(fā)生暫時性下跌，市價為每股13元。

　?。?）2010年1月18日，甲公司出售B公司股票100 000股，取得價款146萬元（已扣除相關(guān)稅費(fèi)）。

　　要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制甲公司的有關(guān)會計分錄。

　　【答案及解析】丙公司應(yīng)編制的會計分錄如下：

　?。?）2008年2月5日， 甲公司以銀行存款從二級市場購入B公司股票100 000股，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，每股買價12元，同時支付相關(guān)稅費(fèi)10000元。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——B公司股票——成本 1 210 000

　　貸：銀行存款 1 210 000

　　（2）2008年4月10日，B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.5元。

　　借：應(yīng)收股利 50 000

　　貸：投資收益 50 000

　　（3）2008年4月20日，收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利50 000元。

　　借：銀行存款 50 000

　　貸：應(yīng)收股利 50 000

　?。?）2008年12月31日，B公司股票市價為每股14元。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——B公司股票——公允價值變動 190 000

　　貸：資本公積——其他資本公積 190 000

　　（5）2009年12月31日，B公司股票市價發(fā)生暫時性下跌，市價為每股13元。

　　借：資本公積——其他資本公積 100 000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——B公司股票——公允價值變動 100 000

　　（6）2010年1月18日，甲公司出售B公司股票100 000股，取得價款146萬元（已扣除相關(guān)稅費(fèi)）。

　　借：銀行存款 1 460 000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——B公司股票——成本 1 210 000

　　——公允價值變動 90 000

　　投資收益 160 000

　　借：資本公積——其他資本公積 90 000

　　貸：投資收益 90 000

　　【例題·多選題】（2007年） 下列可供出售金融資產(chǎn)的表述中，正確的有（ ）。

　　A.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應(yīng)計入當(dāng)期損益

　　B.可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動應(yīng)計入當(dāng)期損益

　　C.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)直接計入資本公積

　　D.處置可供出售金融資產(chǎn)時，以前期間因公允價值變動計入資本公積的金額應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】本題考核的是可供出售金融資產(chǎn)的核算問題。選項(xiàng)B應(yīng)是計入資本公積；選項(xiàng)C取得可供出售金融資產(chǎn)時發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)是直接計入可供出售金融資產(chǎn)成本。

　　【例題·單選題】（2008年）甲公司2007年12月25日支付價款2040萬元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利60萬元）取得一項(xiàng)股權(quán)投資，另支付交易費(fèi)用10萬元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2007年12月28日，收到現(xiàn)金股利60萬元。2007年12月31日，該項(xiàng)股權(quán)投資的公允價值為2105萬元。假定不考慮所得稅等其他因素。甲公司2007年因該項(xiàng)股權(quán)投資應(yīng)直接計入資本公積的金額為（ ）萬元。

　　A.55 B.65

　　C.115 D.125

　　【正確答案】C

　　【答案解析】甲公司2007年因該項(xiàng)股權(quán)投資應(yīng)直接計入資本公積的金額＝2 105－（2 040－60＋10）＝115（萬元）

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