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初級會計職稱考試《初級會計實務(wù)》考點解析:取得核算

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2012/07/20 10:27:10  字體:

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2012年初級會計職稱考試《初級會計實務(wù)》第一章 資 產(chǎn)

  考點十、交易性金融資產(chǎn)取得核算

  (一)入賬價值

  1.取得成本:按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認金額,記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目

  2.交易費用:支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出

  取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當在發(fā)生時計入“投資收益”。

  3.墊支股利或墊支利息:

  取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了己宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目,記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。

  (二)核算

  單項選擇題

  ◎2010年1月1日,某企業(yè)以410萬元從證券公司購入甲公司當日發(fā)行的兩年期債券作為交易性金融資產(chǎn),并支付相關(guān)稅費1.5萬元;該債券票面金額為400萬元,每半年付息一次,年利率為4%;7月1日,企業(yè)收到利息8萬元;8月20日,企業(yè)以405萬元的價格出售該投資。假定不考慮其他相關(guān)稅費。企業(yè)出售該投資應(yīng)確認的投資收益為()萬元。

  A、-14.5

  B、-13

  C、-5

  D、-1.5

  正確答案:C

  正保會計網(wǎng)校答案解析:本題考核交易性金融資產(chǎn)的核算,根據(jù)新準則,購買交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用計入投資收益,不影響其入賬價值,因此交易性金融資產(chǎn)的而入賬價值為410萬元,處置時交易性金融資產(chǎn)的賬面余額為410萬元,因此企業(yè)出售該交易性金融資產(chǎn)確認的投資收益為405-410=-5(萬元)。

  賬務(wù)處理為:

  2010年1月1日

  借:交易性金融資產(chǎn)——成本 410

    投資收益 1.5

    貸:銀行存款 411.5

  2010年6月30日

  借:應(yīng)收利息 8

    貸:投資收益 8

  2010年7月1日

  借:銀行存款 8

    貸:應(yīng)收利息 8

  2010年8月20日

  借:銀行存款 405

    投資收益 5

    貸:交易性金融資產(chǎn)——成本 410

  ◎某企業(yè)2008年5月1日購買A公司股票1000股,每股價格10元,另支付相關(guān)費用200元;5月10日又購入A公司股票1000股,每股價格12元,另支付相關(guān)費用240元,均劃分為交易性金融資產(chǎn)。該企業(yè)6月10日將該股票全部予以轉(zhuǎn)讓,取得轉(zhuǎn)讓價款25000元,則企業(yè)通過該交易性金融資產(chǎn)累計影響的“投資收益”科目金額為()元。

  A、6000

  B、3000

  C、2560

  D、2000

  正確答案:C

  正保會計網(wǎng)校答案解析:本題考察交易性金融資產(chǎn)的核算,該類型的題目考查投資收益的問法有兩種,一種是問該投資累計影響的投資收益的金額,則就要考慮從初始取得一直到處置所確認的所有的投資收益的金額;一種是問出售時影響的投資收益的金額。則此時只考慮處置時確認的投資收益的金額。考試時一定要看清題目問的是什么,然后再進行計算。本題取得的投資收益=(25000-10000-12000)-200-240=2560(元)。

  本題目分錄:

  某企業(yè)2008年5月1日購買A公司股票1000股,每股價格10元,另支付相關(guān)費用200元;

  借:交易性金融資產(chǎn) 10000

    投資收益 200

    貸:銀行存款 10200

  5月10日又購入A公司股票1000股,每股價格12元,另支付相關(guān)費用240元,均劃分為交易性金融資產(chǎn)。

  借:交易性金融資產(chǎn) 12000

    投資收益 240

    貸:銀行存款 12240

  該企業(yè)6月10日將該股票全部予以轉(zhuǎn)讓,取得轉(zhuǎn)讓價款25000元。

  借:銀行存款 25000

    貸:交易性金融資產(chǎn) 22000

      投資收益 3000

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