2012年初級會計職稱考試《初級會計實務》知識點預習
第一章 資 產
第七節(jié) 無形資產及其他資產

　　無形資產

　?。ㄒ唬o形資產的內容

　　1.無形資產的特征

　　無形資產是企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產，具有三個主要特征：

　　（1）不具有實物形態(tài)。

　?。?）具有可辨認性。

　?。?）屬于非貨幣性長期資產。

　　2.無形資產的構成

　　無形資產主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。

　?。ǘo形資產的核算

　　為了核算無形資產的取得、攤銷和處置等情況，企業(yè)應當設置“無形資產”、“累計攤銷”等科目。企業(yè)無形資產發(fā)生減值的，還應當設置“無形資產減值準備”科目進行核算。

　　1.無形資產的取得

　　無形資產應當按照成本進行初始計量。企業(yè)取得無形資產的主要方式有外購、自行研究開發(fā)等。

　?。?）外購無形資產。外購無形資產的成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。

　?。?）自行研究開發(fā)無形資產。企業(yè)內部研究開發(fā)項目所發(fā)生的支出應區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，企業(yè)自行開發(fā)無形資產發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，計入當期損益，滿足資本化條件的，計入研發(fā)支出。研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產的，轉入無形資產。如果無法可靠區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益。

　　2.無形資產的攤銷

　　（1）無形資產攤銷的范圍

　　企業(yè)應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產應進行攤銷。使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。

　　（2）無形資產的攤銷

　　使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零。對于使用壽命有限的無形資產應當自供使用（即其達到預定用途）當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷。

　　無形資產攤銷方法包括直線法、生產總量法等。

　　企業(yè)應當按月對無形資產進行攤銷。無形資產的攤銷額一般應當計入當期損益。企業(yè)自用的無形資產，其攤銷金額計入管理費用，出租的無形資產，其攤銷金額計入其他業(yè)務成本，某項無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現的，其攤銷金額應當計入相關資產成本。

　　3.無形資產的處置

　　企業(yè)處置無形資產，應當將取得的價款扣除該無形資產賬面價值以及出售相關稅費后的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　4.無形資產的減值

　　無形資產在資產負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應當將該無形資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。

　　無形資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

　　【例】單項選擇題

　　◎A公司于2008年1月5日購入專利權支付價款225萬元。該無形資產預計使用年限為7年，法律規(guī)定年限為5年。2009年12月31日，由于與該無形資產相關的經濟因素發(fā)生不利變化，致使其發(fā)生減值，A公司估計可收回金額為90萬元。假定無形資產按照直線法進行攤銷。則至2010年底，無形資產的累計攤銷額為（ ）萬元。

　　A、30

　　B、45

　　C、135

　　D、120

　　正確答案：D

　　正保會計網校答案解析：本題考核無形資產攤銷的計算。

　?。?）2008年攤銷225/5＝45（萬元）；

　?。?）2009年攤銷225/5＝45（萬元）；

　?。?）無形資產賬面價值＝225－45×2＝135（萬元）；可收回金額＝90（萬元），所以賬面價值變?yōu)?0萬元；

　?。?）2010年攤銷90/3＝30（萬元）；

　　（5）2008～2010年無形資產的累計攤銷額＝45＋45＋30＝120（萬元）。

　　◎乙公司出售所擁有的無形資產一項，取得收入200萬元，營業(yè)稅稅率5%.該無形資產取得時實際成本為400萬元，已攤銷120萬元，已計提減值準備50萬元。乙公司出售該項無形資產應計入當期損益的金額為（ 　）萬元。

　　A、－200

　　B、－40

　　C、300

　　D、55

　　正確答案：B

　　正保會計網校答案解析：本題考核無形資產處置損益的核算。出售該項無形資產應計入當期損益的金額＝200×（1－5%）－（400－120－50）＝－40（萬元）。

　　◎某企業(yè)2008年1月1日以80000元購入一項管理用專利技術，預計使用年限為8年。2010年1月1日，該企業(yè)將該專利技術以70000元對外出售，出售無形資產適用的營業(yè)稅稅率為5%.出售該專利權實現的營業(yè)外收入為（）元。

　　A、2500

　　B、6000

　　C、6500

　　D、10000

　　正確答案：C

　　正保會計網校答案解析：本題考核無形資產處置的核算，2010年1月1日該項專利技術的賬面凈值為80000－80000÷8×2＝60000（元）；應交的營業(yè)稅＝70000×5%＝3500（元）；實現的營業(yè)外收入＝70000－60000－3500＝6500（元）。

　　借：無形資產80000

　　　　貸：銀行存款 80000

　　借：管理費用 10000

　　　　貸：累計攤銷　10000

　　借：銀行存款 70000

　　　　累計攤銷　20000

　　　　貸：無形資產　80000

　　　　　　應交稅費——應交營業(yè)稅 3500

　　　　　　營業(yè)外收入 　6500

　　◎某企業(yè)以350萬元的價格轉讓一項無形資產，適用的營業(yè)稅稅率為5%.該無形資產原購入價450萬元，合同規(guī)定的受益年限為10年，法律規(guī)定的有效使用年限為12年，采用直線法進行攤銷，無凈殘值，轉讓時已使用4年。不考慮減值準備及其他相關稅費。企業(yè)在轉讓該無形資產時確認的凈收益為（）萬元。

　　A、32.5

　　B、50

　　C、62.5

　　D、80

　　正確答案：C

　　正保會計網校答案解析：本題考察無形資產處置損益的計算，無形資產每年的攤銷額=450/10=45（萬元）；轉讓無形資產時無形資產的賬面價值＝450－45×4＝270（萬元）；轉讓無形資產應確認的凈收益＝350－270－350×5%＝62.5（萬元）。