2012年初級會計職稱考試《初級會計實務(wù)》知識點預(yù)習(xí)
第一章 資 產(chǎn)
第七節(jié) 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

　　無形資產(chǎn)

　　（一）無形資產(chǎn)的內(nèi)容

　　1.無形資產(chǎn)的特征

　　無形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，具有三個主要特征：

　?。?）不具有實物形態(tài)。

　　（2）具有可辨認(rèn)性。

　?。?）屬于非貨幣性長期資產(chǎn)。

　　2.無形資產(chǎn)的構(gòu)成

　　無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。

　?。ǘo形資產(chǎn)的核算

　　為了核算無形資產(chǎn)的取得、攤銷和處置等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無形資產(chǎn)”、“累計攤銷”等科目。企業(yè)無形資產(chǎn)發(fā)生減值的，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。

　　1.無形資產(chǎn)的取得

　　無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。企業(yè)取得無形資產(chǎn)的主要方式有外購、自行研究開發(fā)等。

　?。?）外購無形資產(chǎn)。外購無形資產(chǎn)的成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

　?。?）自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，計入當(dāng)期損益，滿足資本化條件的，計入研發(fā)支出。研究開發(fā)項目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。如果無法可靠區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當(dāng)期損益。

　　2.無形資產(chǎn)的攤銷

　?。?）無形資產(chǎn)攤銷的范圍

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。

　?。?）無形資產(chǎn)的攤銷

　　使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零。對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自供使用（即其達(dá)到預(yù)定用途）當(dāng)月起開始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷。

　　無形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入管理費用，出租的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入其他業(yè)務(wù)成本，某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本。

　　3.無形資產(chǎn)的處置

　　企業(yè)處置無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價款扣除該無形資產(chǎn)賬面價值以及出售相關(guān)稅費后的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　4.無形資產(chǎn)的減值

　　無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

　　【例】單項選擇題

　　◎A公司于2008年1月5日購入專利權(quán)支付價款225萬元。該無形資產(chǎn)預(yù)計使用年限為7年，法律規(guī)定年限為5年。2009年12月31日，由于與該無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利變化，致使其發(fā)生減值，A公司估計可收回金額為90萬元。假定無形資產(chǎn)按照直線法進(jìn)行攤銷。則至2010年底，無形資產(chǎn)的累計攤銷額為（ ）萬元。

　　A、30

　　B、45

　　C、135

　　D、120

　　正確答案：D

　　正保會計網(wǎng)校答案解析：本題考核無形資產(chǎn)攤銷的計算。

　?。?）2008年攤銷225/5＝45（萬元）；

　?。?）2009年攤銷225/5＝45（萬元）；

　　（3）無形資產(chǎn)賬面價值＝225－45×2＝135（萬元）；可收回金額＝90（萬元），所以賬面價值變?yōu)?0萬元；

　?。?）2010年攤銷90/3＝30（萬元）；

　?。?）2008～2010年無形資產(chǎn)的累計攤銷額＝45＋45＋30＝120（萬元）。

　　◎乙公司出售所擁有的無形資產(chǎn)一項，取得收入200萬元，營業(yè)稅稅率5%.該無形資產(chǎn)取得時實際成本為400萬元，已攤銷120萬元，已計提減值準(zhǔn)備50萬元。乙公司出售該項無形資產(chǎn)應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額為（ ?。┤f元。

　　A、－200

　　B、－40

　　C、300

　　D、55

　　正確答案：B

　　正保會計網(wǎng)校答案解析：本題考核無形資產(chǎn)處置損益的核算。出售該項無形資產(chǎn)應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額＝200×（1－5%）－（400－120－50）＝－40（萬元）。

　　◎某企業(yè)2008年1月1日以80000元購入一項管理用專利技術(shù)，預(yù)計使用年限為8年。2010年1月1日，該企業(yè)將該專利技術(shù)以70000元對外出售，出售無形資產(chǎn)適用的營業(yè)稅稅率為5%.出售該專利權(quán)實現(xiàn)的營業(yè)外收入為（）元。

　　A、2500

　　B、6000

　　C、6500

　　D、10000

　　正確答案：C

　　正保會計網(wǎng)校答案解析：本題考核無形資產(chǎn)處置的核算，2010年1月1日該項專利技術(shù)的賬面凈值為80000－80000÷8×2＝60000（元）；應(yīng)交的營業(yè)稅＝70000×5%＝3500（元）；實現(xiàn)的營業(yè)外收入＝70000－60000－3500＝6500（元）。

　　借：無形資產(chǎn)80000

　　　　貸：銀行存款 80000

　　借：管理費用 10000

　　　　貸：累計攤銷　10000

　　借：銀行存款 70000

　　　　累計攤銷　20000

　　　　貸：無形資產(chǎn)　80000

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 3500

　　　　　　營業(yè)外收入 　6500

　　◎某企業(yè)以350萬元的價格轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)，適用的營業(yè)稅稅率為5%.該無形資產(chǎn)原購入價450萬元，合同規(guī)定的受益年限為10年，法律規(guī)定的有效使用年限為12年，采用直線法進(jìn)行攤銷，無凈殘值，轉(zhuǎn)讓時已使用4年。不考慮減值準(zhǔn)備及其他相關(guān)稅費。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓該無形資產(chǎn)時確認(rèn)的凈收益為（）萬元。

　　A、32.5

　　B、50

　　C、62.5

　　D、80

　　正確答案：C

　　正保會計網(wǎng)校答案解析：本題考察無形資產(chǎn)處置損益的計算，無形資產(chǎn)每年的攤銷額=450/10=45（萬元）；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時無形資產(chǎn)的賬面價值＝450－45×4＝270（萬元）；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的凈收益＝350－270－350×5%＝62.5（萬元）。