企業(yè)購(gòu)買(mǎi)加油卡能否稅前扣除？

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯：張美好 2020/07/22 15:25:51　　字體：大小

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問(wèn)題：我公司購(gòu)買(mǎi)了加油卡，取得了成品油發(fā)票，只是貨物名稱(chēng)那欄寫(xiě)的預(yù)付卡，能否憑發(fā)票在企業(yè)所得稅稅前扣除？

實(shí)務(wù)

答案：根據(jù)《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第2號(hào)發(fā)布）第十二條規(guī)定：“發(fā)售加油卡、加油憑證銷(xiāo)售成品油的納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)‘預(yù)售單位’）在售賣(mài)加油卡、加油憑證時(shí)，應(yīng)按預(yù)收賬款方法作相關(guān)賬務(wù)處理，不征收增值稅。預(yù)售單位在發(fā)售加油卡或加油憑證時(shí)可開(kāi)具普通發(fā)票，如購(gòu)油單位要求開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，待用戶(hù)憑卡或加油憑證加油后，根據(jù)加油卡或加油憑證回籠記錄，向購(gòu)油單位開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。接受加油卡或加油憑證銷(xiāo)售成品油的單位與預(yù)售單位結(jié)算油款時(shí)，接受加油卡或加油憑證銷(xiāo)售成品油的單位根據(jù)實(shí)際結(jié)算的油款向預(yù)售單位開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。”

企業(yè)購(gòu)買(mǎi)加油卡所發(fā)生的支出屬于預(yù)付款性質(zhì)，購(gòu)卡后未使用的，不得進(jìn)行稅前扣除；購(gòu)卡后實(shí)際使用的，在使用時(shí)根據(jù)不同情況相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本、費(fèi)用進(jìn)行稅前扣除：

1．自己消費(fèi)

購(gòu)卡環(huán)節(jié)不能憑借發(fā)票稅前扣除，而應(yīng)在實(shí)際加油消費(fèi)環(huán)節(jié)根據(jù)加油卡或加油憑證回籠記錄向購(gòu)油單位開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，憑借專(zhuān)票稅前扣除。

2．贈(zèng)送客戶(hù)

企業(yè)購(gòu)買(mǎi)加油卡將其作為交際應(yīng)酬費(fèi)贈(zèng)送給客戶(hù)，屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)范疇，應(yīng)憑借購(gòu)買(mǎi)預(yù)付卡時(shí)取得的發(fā)票以及相關(guān)的贈(zèng)送明細(xì)，按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行稅前扣除。

3．作為促銷(xiāo)方式贈(zèng)送給客戶(hù)

企業(yè)購(gòu)買(mǎi)加油卡，銷(xiāo)售時(shí)將其以買(mǎi)贈(zèng)的形式贈(zèng)送給客戶(hù)，例如達(dá)到一定的銷(xiāo)售額即可贈(zèng)送一定額度的加油卡，此時(shí)應(yīng)憑借購(gòu)買(mǎi)預(yù)付卡時(shí)取得的發(fā)票以及相關(guān)的贈(zèng)送明細(xì)按照銷(xiāo)售費(fèi)用稅前扣除。

4．作為福利發(fā)放給員工

企業(yè)購(gòu)買(mǎi)加油卡將其作為福利發(fā)放給員工，屬于集體福利性質(zhì)，應(yīng)憑借購(gòu)卡時(shí)取得的發(fā)票以及相關(guān)的贈(zèng)送明細(xì)，按照職工福利費(fèi)稅前扣除。

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