職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額低于計(jì)提比例，是否調(diào)增后結(jié)轉(zhuǎn)下年？

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯：張美好 2020/04/07 11:59:15　　字體：大小

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問題：職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額低于2.5%計(jì)提比例，匯算清繳是否調(diào)增后結(jié)轉(zhuǎn)下年？

實(shí)務(wù)

答案：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕51號(hào)）規(guī)定，自2018年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

綜上規(guī)定可知，企業(yè)實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)，不超過企業(yè)所得稅法實(shí)施條例及相關(guān)稅收法規(guī)政策的規(guī)定，可據(jù)實(shí)在稅前扣除，且職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除比例自2018年1月1日起提高到8%。

您公司按2.5%計(jì)提計(jì)入費(fèi)用的職工教育經(jīng)費(fèi)不是實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)，計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)超過稅法規(guī)定的計(jì)提比例的部分（即未實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用），應(yīng)在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)納稅調(diào)增，不能結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。