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問題:職工教育經(jīng)費實際發(fā)生額低于2.5%計提比例,匯算清繳是否調(diào)增后結(jié)轉(zhuǎn)下年?
答案:《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八條規(guī)定,企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》(財稅〔2018〕51號)規(guī)定,自2018年1月1日起,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資薪金總額8%的部分,準予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
綜上規(guī)定可知,企業(yè)實際發(fā)生職工教育經(jīng)費,不超過企業(yè)所得稅法實施條例及相關(guān)稅收法規(guī)政策的規(guī)定,可據(jù)實在稅前扣除,且職工教育經(jīng)費稅前扣除比例自2018年1月1日起提高到8%。
您公司按2.5%計提計入費用的職工教育經(jīng)費不是實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費,計提的職工教育經(jīng)費超過稅法規(guī)定的計提比例的部分(即未實際發(fā)生的費用),應(yīng)在企業(yè)所得稅匯算清繳時納稅調(diào)增,不能結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。
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